Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.03.2023 р. № 774/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення, надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС у м. Києві,щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання електрогенераторних установок та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством здійснюються операції з імпорту та  постачання товарів електротехнічного призначення, у тому числі за кодами згідно УКТЗЕД8502 «Електрогенераторні установки».

Товариством 18.11.2022 та 21.11.2022 ввезено товар на митну територію України за кодом УКТЗЕД 8502 та сплачено всі необхідні митні платежі.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. щодо обов’язку Товариства застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з продажу товарів за кодом УКТЗЕД 8502, у тому числі у операціях з продажу комерційним (недержавним) установам;
2. щодо дати, з якої Товариство повинно застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання вказаних товарів, у тому числі комерційним (недержавним) установам – з 11.11.2022 чи з 16.11.2022;
3. щодо порядку оподаткування ПДВ операцій Товариства з продажу вказаного товару після 11.11.2022, якщо він був імпортований (придбаний) до 11.11.2022 з сплатою мита та ПДВ;
4. щодо права Товариства відмовитись або зупинити використання пільги на деякий час;
5. щодо відповідальності Товариства за постачання товарів, що класифікуються за кодом згідно з УКТЗЕД 8502, з ПДВ та реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідних податкових накладних в період дії пільгового режиму оподаткування;
6. щодо застосування пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів,що класифікуються за кодом згідно з УКТЗЕД 8502, з застосуванням пільги;
7. щодо застосування статті 199 ПКУ при проведенні операцій з реалізації товарів з кодом УКТЗЕД 8502 з застосуванням пільги.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються такі операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до вказаного пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до
Переліку № 224, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 4

Податкові пільги, визначені статтею 197 розділу V ПКУ та окремими пунктами підрозділу 2 розділу XX ПКУ, надаються не окремим платникам податків, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг.

Дане правило повною мірою застосовується і до пільги із оподаткування, яка передбачена пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Тому платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання режиму звільнення від оподаткування на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами ПКУ.

Таким чином, платник податку зобов’язаний застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, за наявності підстав для застосування цієї пільги та виключно до операцій з постачання тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224.

Щодо питання 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, в тому числі з кодами УКТ ЗЕД 8536, 8537, включених до підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, застосовується за наявності підстав для застосування такої пільги та у такому порядку:

− з 11.11.2022 по 16.11.2022 (включно) операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, підлягали звільненню від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених у відповідній виносці до такого підрозділу та у Примітці 3 до Переліку № 224;

− з 17.11.2022 для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу до операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, окремі умови було скасовано.

– з 02.12.2022 Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 доповнено новими товарними позиціями.

Щодо питання 3

У разі якщо постачання товарів, або отримання попередньої оплати за товари, («перша подія») відбулось за наявності підстав (після внесення відповідних змін до Переліку № 224) для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то операція Товариства з постачання таких товарів підлягає звільненню від оподаткування ПДВ незалежно від того, з застосуванням якого режиму оподаткування ПДВ товар був придбаний (з ПДВ чи звільнений від оподаткування ПДВ).

На дату «першої події», у такому випадку, Товариством податкові зобов’язання з ПДВ не визначаються та податкова накладна складається без ПДВ.

Щодо питання 5

Податкові накладні, які були складені із застосуванням ставки податку
7 відсотків або 20 відсотків за операціями з постачання товарів (отримання передплати за них), включених до Переліку № 224, за умови, що «перша подія» відбулась в періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ таких товарів, вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Платникам податку, які в періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ товарів, включених до Переліку № 224, здійснювали постачання таких товарів з нарахуванням ПДВ, слід забезпечити проведення коригування податкових зобов'язань з ПДВ, відображених у таких податкових накладних.

При цьому платники податку мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була нарахована у складі вартості товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, які відбулися в період дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

При проведені такого коригування:

- платник податку - постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів із
Переліку № 224. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів;

- платник податку - постачальник повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів з
Переліку № 224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.

Щодо питань 6 та 7

У разі здійснення операцій, які звільненні від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.