Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.04.2023 р. № 806/ІПК/99-00-21-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм статті39²розділу І Податкового кодексу України (далі –Кодекс) при складанні податкової звітності та, керуючись статтею 52глави 3 розділу ІІ Кодексу,в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наданої у зверненні:

1. Платник податку мав контрольовану іноземну компанію (далі – КІК), яка ліквідована 15.12.2022, про що відповідно платником податку було надано Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Виходячи з норм підпункту 39².2.2 пункту 39^2.2 статті39² розділуI Кодексу у платника податку виникло питання чи вірним є твердження, що по КІК, яка була ліквідована до 31.12.2022, оскільки відсутній об`єкт оподаткування на кінець звітного 2022 року, не потрібно визначати скоригований прибуток, подавати Звіт про КІК та Додаток КІК до податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

2. Згідно з підпунктом39².3.1 пункту 39².3 статті 39²розділуI Кодексу для цілей цієї статті скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

При розрахунку скоригованого прибутку КІК враховуються особливості, визначені підпунктами 39².3.2.1 – 39².3.2.4 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39²розділуI Кодексу.

Відповідно до пункту 54 підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що підпункти 39².3.2.1 – 39².3.2.4 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39²розділуI Кодексу застосовуються щодо звітних періодів, що розпочинаються з 1 січня 2023 року.

Виходячи з вищенаведеного,платник податку питає чи вірним є твердження, що для звітного 2022 року:

• об`єктом оподаткування КІК є весь фінансовий результат до оподаткування відповідно до данихнеконсолідованої фінансової звітності, скоригований на частку володіння контролюючою особоюна кінець звітного року?
• відповідно не потрібно заповнювати Додатки К, ЦП,ТЦ та відповідні рядки Звіту про КІК:

25.2К «Коригування фінансового результату до оподаткування контрольованої іноземної компанії»;

31 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами, що зареєстровані удержавах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого ПостановоюКабінету Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39розділу
І Податкового кодексу України»;

32 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами - пов’язаними особами»;

33 «Перелік операцій контрольованої іноземної компанії з нерезидентами, організаційно-правоваформа яких включена до переліку, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України відповідно допідпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Податкового кодексуУкраїни»?

Щодо питання 1.

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Згідно з підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу  контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39²розділуI Кодексу об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Норми статті 39²розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Так, згідно з підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39²розділу I Кодексу скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:

а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

б) виконується будь-яка з таких умов:

КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, визначену пунктом 136.1 статті 136 розділу I Кодексу, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п'ять відсоткових пунктів, або

частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

У разі якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті такі доходи визнаються активними, за умови що КІК:

фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;

має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Для цілей цієї статті ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множення на 100 відсотків.

Незалежно від виконання умов, передбачених підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39²розділу I Кодексу, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:

загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду (підпункт 39².4.2.1 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39²розділу I Кодексу);

КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі. Перелік бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються Кабінетом Міністрів України (підпункт 39².4.2.2 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу).

Таке звільнення поширюється на всі КІК, включені до консолідованої фінансової звітності такої публічної КІК, а також на інші іноземні компанії, пов'язані з публічною КІК в частині дивідендів, які походять від такої публічної КІК.

У разі якщо КІК, на яку поширюється таке звільнення, виплачує дивіденди на користь КІК, яка не є публічною компанією, такі дивіденди враховуються при розрахунку скоригованого прибутку такої КІК на загальних підставах (підпункт 39².4.2.2 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39²розділу I Кодексу);

КІК є організацією, яка відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції здійснює благодійну діяльність та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників) (підпункт 39².4.2.2 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39 2 розділу I Кодексу).

Отже, якщо відсутні вищенаведені умови, то скоригований прибуток КІК  включається до бази оподаткування платника податку– контролюючої особи пропорційно частці, якою володів або яку контролювавплатник податку станом на останній день відповідного звітного періоду, тобто станом на день, який передує даті ліквідації КІК.

Щодо питання 2.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу встановлено, що скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Пунктом 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що першим звітним (податковим) роком для Звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати Звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Згідно з абзацом п’ятим пункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу підпункти 39².3.2.1 – 39².3.2.4 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділуI Кодексу застосовуються щодо звітних періодів, що розпочинаються з 1 січня 2023 року.

Враховуючи викладене для звітного (податкового) періоду 2022 рік розміром прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу і є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємствплатника податкуза 2023 рік буде частина фінансового результату до оподаткування КІК,яка визначається відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції пропорційна частці, якою володіє або яку контролює платник податку без коригування фінансового результату до оподаткування КІК.

Тобто, рядок 25.1 Звіту про КІК буде тотожний рядку 25.3 Звіту про КІК. У зв’язку з тим, що рядок 25.2 Звіту про КІК не заповнюється (зазначається 0), надання додатків до звіту, а саме К, ЦП та ТЦ, не вимагається. Також не підлягають заповненню рядки 31–33 Звіту про КІК.

Відповідно до пункту 52⁸ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу для платників податків та контролюючих органів тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням особливостей, встановлених цим підпунктом. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).