Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.04.2023 р. № 811/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з виконання робіт по реконструкції об’єкта та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти договір, згідно з яким Товариством будуть надаватися послуги з виконання робіт по реконструкції лінії електропередавання та лінії зв’язку. При виконанні таких робіт Товариством будуть використовуватися матеріали та обладнання, придбані без ПДВ (операція звільнена від оподаткування).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи може Товариство у ситуації, описаній у зверненні, укласти договір на постачання послуг (виконання робіт) без ПДВ?;

2) як у такому випадку складати податкову накладну – з ПДВ чи без ПДВ (якщо без ПДВ, то яку номенклатуру зазначати у такій податковій накладній)?;

3) як оформлювати акти виконаних робіт – з урахування чи без урахування ПДВ?

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Місце постачання послуг визначається відповідно до пунктів 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів та не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, а база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін (пункт 188.1 статті 188 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені ПКУ терміни. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.

Операції, при здійсненні яких податок на додану вартість не нараховується (зокрема, операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, звільнені від оподаткування ПДВ тощо) визначено статтями 196, 197 розділу V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1, 2

Правові засади укладання господарських договорів регулюються Господарським кодексом України. Врегулювання питань, що стосуються умов укладання господарських договорів, не належить до компетенції Державної податкової служби України.

Водночас пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.

Режим оподаткування ПДВ, який має застосовуватися Товариством при здійсненні операції з постачання послуг (виконання робіт), визначається відповідно до норм ПКУ залежно від суті такої операції та не залежить від того, чи оподатковувалась ПДВ операція з постачання Товариству (придбання Товариством) товарів, які використовуються ним при наданні таких послуг (виконанні робіт), чи така операція звільнялася від оподаткування ПДВ (тобто не залежить від того, з ПДВ чи без ПДВ придбано такі товари).

Таким чином, якщо операція з постачання Товариством послуг (виконання робіт) не належить до категорії операцій, які відповідно до норм ПКУ не оподатковуються ПДВ (зокрема, звільняються від оподаткування ПДВ, не є об’єктом оподаткування ПДВ тощо), то така операція з постачання послуг підлягає оподаткуванню ПДВ (за умови, що місцем постачання таких послуг є митна територія України).

За операцією, яка підлягає оподаткуванню ПДВ, податкова накладна складається із нарахуванням ПДВ за відповідною ставкою. У податковій накладній, яка складається за операцією з постачання послуг, має зазначатися номенклатура послуг, що відповідає найменуванню послуги, яка надається Товариством та зазначена у відповідних первинних (бухгалтерських) документах, складених за такою операцією.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Щодо питання 3

З питання правильності оформлення первинних документів (зокрема, акту виконаних робіт) платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України як до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина 2 статті 6 Закону № 996).

Пунктом 52.2 статті 52 ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.