Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.04.2023 р. № 837/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

У своїх зверненнях  Товариство повідомило, що є імпортером товарів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8504, 8535, 8536, 8537, які включені до відповідного переліку товарів окремими постановами Кабінету Міністрів України. Зазначені товари класифікуються згідно УКТ ЗЕД за товарними підкатегоріями; а саме: 8504408200 (конектор, драйвер до панелі, контролер для стрічки, адаптер), 8535900000 (наконечник), 8536699090 (штепсельне гніздо, вилка перехідник, механізм розетки, розетка), 8536619000 (патрон, рейка, з’єднувач для рейки), 8536900190 (шина з’єднувальна, затискач проколюючий), 8536908500 (тестер для лампочок, кутовий

 з’єднувач шинопроводу, прямий з’єднувач шинопроводу), 8536508000 (сигнальна лампа, кнопка управління, механізм розетки, механізм вимикача), 8536611090 (патрон), 8536909500 (клемна колодка, з’єднувач для рейки), 8536901000 (клема з’єднувальна, кабельний наконечник, затискач проколюючий), 8536105090 (теплове реле, контактор, запобіжник), 8536109090 (автоматичний вимикач, запобіжник, котушка), 8537109990 (пульт дистанційного управління), 8537109100 (контролер) та інші.

Під час ввезення на митну територію України товарів за кодами згідно УКТ ЗЕД 8504, 8535, 8536, 8537, Товариством було сплачено всі митні платежі (ПДВ та ввізне мито).

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Звернення № 1

1) чи можна здійснювати на митній території України продаж без ПДВ товарів, що були внесені до відповідного переліку, якщо при розмитненні цих товарів були сплачені ввізне мито та ПДВ?;

2) чи нараховувати ПДВ при продажі товарів, що були включені до відповідного переліку, якщо при розмитненні таких товарів було застосовано пільгу з оподаткування ПДВ та сплати ввізного мита?;

3) чи звільняються від оподаткування ПДВ та сплати ввізного мита всі операції з постачання товарів, що були внесені до відповідного переліку, та чи має значення хто є покупцем таких товарів (заклад охорони здоров’я, чи будь - яка інша установа)?;

4) чи залежить режим звільнення від оподаткування ПДВ та сплати ввізного мита від господарської діяльності суб’єктів господарювання, від того, хто продає, виробляє, придбає чи ввозить на митну територію України товари, що включені до відповідного переліку?;

5) чи залежить застосування режиму звільнення від ПДВ та сплати ввізного мита від походження товарів (ввезені товари на митну територію України та/або вироблені в Україні), та від дати виробництва таких товарів чи їх імпорту на всіх етапах постачання?;

6) чи може Товариство здійснювати продаж товарів з ПДВ, що були включені до відповідного переліку, якщо при розмитненні таких товарів було застосовано пільгу з оподаткування ПДВ та сплати ввізного мита? Чи будуть мати право на податковий кредит покупці Товариства?;

7) яка основна умова для звільнення від оподаткування ПДВ та сплати ввізного мита встановлена пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу: відповідність товару назві чи коду товару згідно з УКТ ЗЕД?

Звернення № 2

1) яка основна умова для звільнення від оподаткування ПДВ та сплати ввізного мита встановлена пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу: відповідність товару назві чи коду товару згідно з УКТ ЗЕД?;

2) чи звільняються від сплати ввізного мита та ПДВ операції з постачання усіх товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД, які належать до товарних позицій 8504, 8535, 8536, 8537?;

3) чи може Товариство здійснювати продаж товарів «Без ПДВ», які класифікуються згідно УКТ ЗЕД за товарними підкатегоріями, вказаними у Зверненні № 2?;

4) чи може Товариство здійснювати продаж товарів на митній території України «Без ПДВ», якщо при розмитненні  товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД 8504, 8535, 8536, 8537, були сплачені всі митні платежі (ПДВ та ввізне мито)?;

5) чи має право Товариство віднести суми ПДВ до податкового кредиту, сплачені при ввезенні товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД 8504, 8535, 8536, 8537?;

6) як обліковувати сплачені митні платежі (ПДВ та ввізне мито) товарних позицій згідно з УКТ ЗЕД 8504, 8535, 8536, 8537?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року
№ 224 зі змінами та доповненнями (далі - Перелік № 224).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 187.8 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V Кодексу (пункт 198.2 статті 198 розділу V Кодексу).

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V Кодексу).

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до Переліку № 224, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Звернення № 1

Щодо питань 1, 4 та 5

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, що включені до Переліку № 224,  застосовується на усіх етапах постачання таких товарів, починаючи з дати, з якої виникли підстави для застосування вказаної пільги, незалежно від того коли та ким був вироблений, придбаний/ввезений такий товар: до запровадження пільгового режиму оподаткування ПДВ  чи після такого запровадження.

Щодо питання 2

Вартість товарів, що включені до Переліку № 224 (з урахуванням змін та доповнень), повинна визначатися без податку на додану вартість починаючи з дати, з якої виникли підстави для застосування вказаної пільги.

Платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання режиму звільнення від оподаткування на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами Кодексу.

Щодо питання 3

Режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовується незалежно від статусу покупця товарів, включених до Переліку № 224.

Щодо питання 6

Якщо за операціями, що підлягали звільненню від оподаткування ПДВ, Товариством (постачальником) були складені податкові накладні з ПДВ, то такі податкові накладні вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) норм пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, і, відповідно, у покупця (платника ПДВ) відсутні підстави для віднесення зазначених у них сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Щодо питання 7 (Звернення № 1) та питань 1, 2, 3, 4 (Звернення № 2)

Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково. Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224.

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.

Щодо класифікації товарів та встановлення відповідності товарів, зазначених у зверненні, назвам товарів, включених до Переліку № 224, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України.

З питання сплати митних платежів (ввізного мита та ПДВ) при розмитненні товарів, зазначених у зверненні, ввезених на митну територію України, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України.

Звернення № 2

Щодо питання 5

Якщо товари, які включені до Переліку № 224, були ввезені на митну територію України платником податку або придбані на митній території України та при їх ввезенні або придбанні було нараховано ПДВ відповідно до Кодексу, то платник податку за операціями з ввезення/придбання таких товарів має право віднести суми ПДВ, сплачені при такому ввезенні/придбанні, до податкового кредиту (за наявності належним чином оформленої митної декларації/зареєстрованої в ЄРПН відповідної податкової накладної).

При цьому, якщо товари, включені до Переліку № 224, були придбані на митній території України або ввезені на митну територію України платником податку з ПДВ до запровадження пільги, а постачаються без ПДВ у зв’язку із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з їх постачання, то суми податкового кредиту, сформовані відповідно до статті 198 розділу V Кодексу, коригуванню не підлягають, податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V Кодексу за такими товарами не нараховуються.

Щодо питання 6

Відповідно до пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами і доповненнями, до розділу II «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ включаються, зокрема, обсяги ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів (рядки 11.1. 11.2 та 11.3).

Щодо питання бухгалтерського обліку сплачених митних платежів (ПДВ та ввізне мито) при розмитненні товарів, що згідно з УКТ ЗЕД класифікуються за товарними позиціями 8504, 8535, 8536, 8537,  Товариству доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).