Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.04.2023 р. № 899/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо отримання гуманітарної допомоги платником єдиного податку четвертої групи та включення цієї допомоги до Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку, орендує у фізичних осіб та у селищних рад земельні ділянки сільськогосподарського призначення (рілля) площею – ……. га. Основний вид господарської діяльності згідно з КВЕД-2010 належить до класу 01.11 – «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур».

У вересні 2022 року Товариством було подано заявку на отримання гуманітарної допомоги від міжнародної організації Продовольчої та сільськогосподарської організації ООН (ФАО) у вигляді тимчасових засобів для збереження зерна (рукави) (далі – гуманітарна допомога ООН). У листопаді 2022 року Товариство безкоштовно отримало …… рукавів.

Платники єдиного податку четвертої групи визначають частку сільгосптоваровиробника за даними бухгалтерському обліку на підставі інформації про отримані доходи. Оскільки безплатно отримані рукави визнаються в бухгалтерському обліку доходом, за інформацією Товариства вартість рукавів було включено до загальної суми доходу підприємства (обороти за кредитом субрахунку 791). 

Товариство просить надати роз’яснення: 

1. Які податкові наслідки має операція з отримання гуманітарної допомоги у вигляді тимчасових засобів для збереження зерна (рукави) для платника єдиного податку четвертої групи?
2. Як ця операція вплине на частку сільськогосподарського товаровиробництва та його право перебування на єдиному податку четвертої групи?
3. Чи має право Товариство – платник єдиного податку 4 групи при заповненні Розрахунку за 2022 рік включити суму доходу від отримання рукавів у рядок 3.1 Розрахунку «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» і зменшити загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника, вважаючи підтримку міжнародної організації у період складних часів для держави, як допомогу, отриману від державного бюджету?

 

Щодо першого - третього питань

Главою 1 розд. XIV «Спеціальні податкові режими» Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року,  до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 6 квітня 2012 р. за № 510/20823, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 травня 2001 року за № 389/5580, зі змінами та доповненнями.

Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за
№ 860/4153, зі змінами та доповненнями (далі – НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший пункту 5 НП(С)БО 15).

Оскільки, відповідно до інформації, наведеної у зверненні Товариства, сума гуманітарної допомоги ООН обліковується на субрахунку 791 «Результат операції діяльності», то така сума повинна бути включена до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку).

Відповідно до форми Розрахунку у рядок 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» включаються суми бюджетної дотації для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції (далі – бюджетна дотація) відповідно до  ст. 16¹ розд. V¹ Закону України 24 червня 2004 року             № 1877-IV «Про державну підтримку сільського господарства України» (далі – Закон № 1877).

Статтею 16¹ розд. V¹ Закону № 1877 визначено порядок включення/виключення до/з Реєстру отримувачів бюджетної дотації, види господарської діяльності, механізм надання та отримання бюджетної дотації, порядок звітування.  

Умовою для включення у рядок 3.1 Розрахунку сум одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки є отримання бюджетної дотації відповідно до ст. 16¹ розд. V¹ Закону № 1877.

Отже, у разі включення Товариства до Реєстру отримувачів бюджетної дотації та фактичного отримання бюджетної дотації відповідно до вимог ст. 16¹ розд. V¹ Закону № 1877, Товариство має право включити таку суму до рядка 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» Розрахунку.

Оскільки частка сільськогосподарського товаровиробництва визначається шляхом співвідношення суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, до його скоригованого доходу, включення до складу доходу суми гуманітарної допомоги ООН вплине на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва.

Додатково повідомляємо, що відповідно до п. 52⁸ та п.п. 69.9 п. 69
підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).