Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.04.2023 р. № 919/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  платника податків щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування діяльності з пальним, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що має намір здійснювати діяльність із придбання та подальшої реалізації суб’єктам господарювання пального із зміною його фізико-хімічних характеристик, а саме в результаті змішування декількох видів пального з різними фізико-хімічними характеристиками, інших компонентів, та отримання в результаті такого змішування пального з відмінними від первинного пального (компонентів) фізико-хімічними характеристиками.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає в тому, що Закон України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481) передбачає щонайменше чотири види ліцензій, пов’язаних з обігом пального, а саме на виробництво пального, зберігання пального, оптову та роздрібну торгівлю пальним. Товариство потребує індивідуальної податкової консультації для правильного визначення необхідного виду ліцензії, виходячи з того, яку саме діяльність провадить Товариство.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

За наявності якої ліцензії здійснюється діяльність із придбання та подальшої реалізації суб’єктам господарювання пального із зміною його фізико-хімічних характеристик, а саме в результаті змішування декількох видів пального з різними фізико-хімічними характеристиками, інших компонентів, та отримання в результаті такого змішування пального з відмінними від первинного пального (компонентів) фізико-хімічними характеристиками?

Щодо зазначеного питання

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним визначено Законом № 481.

Відповідно до ст. 1 Закону № 481:

ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ, що засвідчує право суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку (абзац двадцять п'ятий ст. 1 Закону № 481);

виробництво пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, в результаті якої отримується пальне або інші продукти переробки (абзац п'ятдесят дев'ятий ст. 1 Закону № 481);

зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик (абзац шістдесятий ст. 1 Закону № 481);

оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб'єктам господарювання (у тому числі іноземним суб'єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам (абзац шістдесят перший ст. 1 Закону № 481);

роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції / автогазозаправної станції / газонаповнювальної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки та/або реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів (абзац шістдесят другий ст. 1 Закону № 481).

У ст. 1 Закону № 481 також зазначено, що термін «пальне» вживається в цьомуЗаконі у значенні, наведеному у Кодексі.

Згідно із п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливомоторне альтернативне, паливомоторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п.  215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Виробництво пального здійснюється суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) незалежно від форми власності за умови наявності ліцензії на право виробництва пального (частина двадцять друга ст. 2 Закону № 481).

Відповідно до ст. 15 Закону № 481:

оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії (частина перша ст. 15 Закону № 481);

роздрібна торгівля, зокрема, пальним може здійснюватися суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю (частина двадцять перша ст. 15 Закону № 481);

суб'єкт господарювання (у тому числі іноземний суб'єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії (частина сімнадцята ст. 15 Закону № 481).

Отже, діяльність зі змішування декількох видів пального, інших компонентів та отримання в результаті такого змішування пального з іншими фізико-хімічними характеристиками (відмінними від характеристик пального та компонентів, змішування яких було здійснено) не є діяльністю з виробництва пального в розумінні Закону № 481 (тобто діяльністю з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші) та, відповідно, не потребує отримання ліцензії на виробництво пального.

Водночас діяльність із придбання та подальшої реалізації суб’єктам господарювання пального, в тому числі із зміною його фізико-хімічних характеристик, є діяльністю з оптової торгівлі пальним, яка може здійснюватися за наявності ліцензії на оптову торгівлю пальним.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.