Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.04.2023 р. № 920/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо складання розрахунку коригування та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємством укладено договір транспортно-експедиційного обслуговування з експедитором - постачальником послуг. Згідно з умовами договору, замовник (Підприємство) здійснює попередню оплату за послуги виходячи з очікуваного обсягу перевезень та відповідно до вартості послуг, узгодженої у додатковій угоді до договору.

За фактом надання послуг експедитор складає акти наданих послуг із зазначенням фактичної кількості, ціни та вартості наданої послуги.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності складання експедитором на дату оформлення актів наданих послуг розрахунку коригування до податкової накладної, складеної на суму попередньої оплати, із зазначенням фактичної кількості, ціни та вартості наданих послуг.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктами 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПКУ встановлено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

За операцією з постачання товарів/послуг постачальник повинен скласти податкову накладну на дату «першої події».

У разі, якщо «першою подією» за операцією з постачання транспортно-експедиторських послуг є здійснення замовником попередньої оплати, то податкова накладна складається експедитором на дату такої попередньої оплати виходячи із суми сплачених коштів із зазначенням кількості послуг, за яку здійснено таку попередню оплату, та виходячи з вартості послуг, визначеної у договорі.

Якщо на дату надання послуг (оформлення акту наданих послуг) кількість (вартість, обсяг) послуг, зазначена у такій податковій накладній, змінюється, то постачальник зобов’язаний скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної із зазначенням фактичних кількості, вартості, обсягу наданих послуг і зареєструвати його в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Таким чином, дані, зазначені у податковій накладній, складеній за операцією з постачання послуг, з урахуванням розрахунку коригування до неї, мають відповідати даним первинних (бухгалтерських) документів, оформлених за такою операцією.

Якщо ж постачальником фактично надано послуги у тій же кількості, обсязі та на ту ж вартість, які було зазначено у податковій накладній, складеній на дату отримання попередньої оплати від замовника, та які узгоджені у договорі (додатковій угоді), то розрахунок коригування до такої податкової накладної на дату оформлення акту наданих послуг не складається (за умови відсутності інших підстав, визначених ПКУ для складання розрахунку коригування).

Разом з тим, будь-який платник податку (зокрема, постачальник товарів, який за операціями, описаними у зверненні, зобов’язаний скласти податкові накладні / розрахунки коригування) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу із відповідним зверненням, оформленим відповідно до вимог пункту 52.1 статті 52 ПКУ, з детальним описом здійснюваних операцій, для отримання індивідуальної податкової консультації.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.