Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.04.2023 р. № 995/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо оподаткування ПДВ операцій із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів (далі – ЛЗ) і медичних виробів (далі – МВ), включених до відповідного переліку, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції із ввезення на митну територію України ЛЗ і МВ, включених до відповідного переліку, з метою їх подальшого постачання, у тому числі закладам охорони здоров’я України.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) і 2) щодо визначення підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу до операцій із ввезення ЛЗ і МВ на митну територію України та операцій з постачання ЛЗ і МВ на митній території України;

3) щодо віднесення осіб (суб’єктів господарювання) до категорії осіб, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації;

4) щодо особливостей складання податкової накладної за операцією з постачання ЛЗ і МВ, включених до відповідного переліку.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України                           від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правила складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) визначено статтями 187 та 201 розділу V Кодексу. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447 (далі –  Перелік № 1447).

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм Кодексу, інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 2

 

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу до операцій з постачання ЛЗ і МВ на митній території України, застосовується за умови, що такі ЛЗ і МВ:        

призначені для використання у відповідних заходах, перерахованими у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров'я, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації). Інформація щодо цілей використання ЛЗ та МВ може бути зазначена у договорі на постачання таких ЛЗ та МВ, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

Разом з цим, з питання надання роз’яснення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу до операцій із ввезення ЛЗ і МВ на митну територію України, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

 

 

 

Щодо питання 3

 

З питання віднесення осіб (суб’єктів господарювання) до категорії осіб, які беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України.

 

Щодо питання 4

 

Особливості складання податкової накладної за операціями з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ (у тому числі операціями, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до абзацу третього пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу), визначено нормами статті 201 розділу V Кодексу та положеннями Порядку № 1307.

Так, згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201  розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до пункту 17 Порядку № 1307 у податковій накладній, складеній за операціями з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ».

До розділу А табличної частини податкової накладної (рядки І - XII) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

у рядку І зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням ПДВ;

у рядку XI - загальний обсяг постачання товарів/послуг.

Рядки II - X розділу А не заповнюються.

До розділу Б табличної частини податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

1) у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг продавця;

2) у графах 3.1, 3.3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг;

3) у графах 4 та 5 - одиниця виміру товарів/послуг;

4) у графі 6 - кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг;

5) у графі 7 - ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ;

6) у графі 8 - має бути зазначено код ставки 903;

7) у графі 9 - код відповідної пільги з Довідниками податкових пільг. Відповідно до Довідника № 114/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, станом на 01.04.2023, операціям з постачання на митній території України ЛЗ і МВ, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, присвоєно код пільги - 14060512;

8) у графі 10 - обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ;

9) графа 11 - не заповнюється (нулі, прочерки та інші знаки чи символи у цій графі не проставляються).

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).