Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2023 р. № 1066/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України на звернення комунального підприємства (далі – Підприємство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питання застосування пільги зі сплати земельного податку, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало про володіння земельною ділянкою на праві постійного користування. При цьому рішенням ……. міської ради Підприємство звільнене від сплати земельного податку.

У зверненні повідомляється, що Підприємство укладений тристоронній договір оренди приміщень з іншим комунальним підприємством (орендар), який підпорядковується тій же територіальній громаді, де першою стороною є орендодавець – виконавчий комітет ……… міської ради. Майно Підприємства є власністю територіальної громади в особі …… міської ради, що закріплене за ним на праві оперативного управління.

Підприємство, повідомляючи про відмову орендаря приміщень відшкодовувати суму земельного податку, та посилаючись на норму п. 284.3 ст. 284 Кодексу, запитує щодо зобов’язання сплачувати земельний податок за площі земельної ділянки, на яких розташовані надані в оренду приміщення.

Пільги щодо сплати земельного податку для юридичних осіб визначено ст. 282 Кодексу. Від сплати податку звільняються, зокрема заклади охорони здоров’я, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу).

Умовами ст. 284 Кодексу визначено особливості оподаткування платою за землю, згідно з якими земельний податок сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території у разі надання платником земельного податку, який користується пільгою із земельного податку, в оренду земельних ділянок, окремих будівель, споруд або їх частин.

Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування (п. 284.3 ст. 284 Кодексу).

Відповідно до п.п. 12.3.7 п. 12.3 ст. 12 Кодексу не дозволяється сільським, селищним, міським радам встановлювати індивідуальні пільгові ставки місцевих податків та зборів для окремих юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців і фізичних осіб або звільняти їх від сплати таких податків та зборів.

Таким чином, юридичні особи (в т. ч. бюджетні установи), які користуються земельними ділянками та надають їх в оренду або розташовані на них окремі будівлі, споруди (їх частини), сплачують земельний податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

З огляду на викладене та враховуючи те, що у зверненні не розкриті умови надання пільги щодо сплати Підприємством земельного податку, тому земельний податок за площі земельної ділянки, на яких розташовані надані в оренду приміщення, сплачується на загальних підставах, за виключенням якщо приміщення надані в оренду виключно бюджетним установам відповідно до частини другої п. 284.3 ст. 284 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.