Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2023 р. № 1074/ІПК/99-00-21-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства                          щодо отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих аспектів оподаткування акцизним податком рідин, що використовуються в електронних сигаретах та повідомляє наступне.

        У зверненні Товариство зазначає, що здійснює імпорт рідин, що використовуються в електронних сигаретах. У 2022 році Товариство замовило, сплатило (вартість та акцизний податок) та отримало марки акцизного податку для нанесення на продукцію, що імпортується. Отримані марки акцизного податку були відправлені Товариством у 2022 році, в повному обсязі, до виробника рідин, що використовуються в електронних сигаретах, який знаходиться у Канаді. У лютому 2023 році, виробник у Канаді має залишок невикористаних у 2022 році марок акцизного податку, які будуть використані для маркування продукції у поточному 2023 році. Зазначену продукцію Товариство має намір імпортувати в Україну у 2023 році.

        Також Товариство у своєму зверненні зазначає, що у зв’язку із набранням чинності Закону України від 15.03.2022 № 2139-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо запровадження диференційованої рентної плати за видобування газу природного» починаючи з 01 січня 2023 році діє нова ставка акцизного податку для рідин, що використовуються в електронних сигаретах (10000 гривень за 1 літр). Попередня ставка, що діяла на момент сплати та отримання Товариством марок акцизного податку у 2022 році складала 3000 гривень  за 1 літр.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1. Чи існує обов’язок та/або порядок сплати різниці між новою та попередньою ставкою акцизного податку з рідин, що використовуються в електронних сигаретах до, під час або після імпорту даної продукції у 2023 році?

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до п. п. 14.1.56⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, та  згідно із п. п. 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу визначено ставку акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2139-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо запровадження диференційованої рентної плати за видобування газу природного» з 01 січня 2023 року ставки акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах (код згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 96 20) збільшено до 10000 гривень за 1 літр. Норма діє протягом воєнного та/або надзвичайного стану.

Відповідно до п. п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

При цьому, об’єктом оподаткування є операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (п. п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов’язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (п. 216.4 ст. 216 Кодексу).

Відповідно до п. п. 222.2.1. п. 222.2 ст. 222 Кодексу податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

Відповідно до п. п.  222.2.2 п. 222.2 ст. 222 Кодексу, у разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.

Порядок ввезення на митну територію України імпортних рідин, що використовуються в електронних сигаретах встановлено ст. 227 Кодексу.

Отже, при ввезенні у 2023 році на митну територію України рідин, що використовуються в електронних сигаретах у Товариства виникатиме обов’язок щодо сплати різниці між новою (10000 гривень за 1 літр) та попередньою (3000 гривень за 1 літр) ставкою акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах на день подання митної декларації згідно із п. п.  222.2.2 п. 222.2 ст. 222 Кодексу (якщо марка акцизного податку була придбана у 2022 році за попередньою ставкою акцизного податку).

Пунктом 102.9 статті 102 та пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, зупиняється перебіг строків, встановлених Кодексом для контролюючих органів, зокрема і статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.