Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.05.2023 р. № 1096/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товаристващодо застосування до операцій з постачання товарів для заправки (дозаправки) длятранспортних засобів нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі – Постанова № 178)та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні,Товариство є оператором на оптовому ринку пального, має замовлення на постачання пального військовим частинам, іншим збройним формуванням України, установам та організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету – для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави підчас воєнного стану. Товариство має намір укладати відповідні договори та виконувати такі замовлення.

У запропонованих проектах контрактів на постачання пального для вказаних вище споживачів (на потреби оборони) замовники, при визначенні ціни товару, раніше зазначали ставку ПДВ 7 %, як того вимагає пункт 82 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Наразі Товариству пропонується укладання контрактів на поставку пального за нульовою ставкою. При цьому замовники посилаються на Постанову № 178.

Інформуючи про зазначене, Товариствозвертається з наступними питаннями:

1) чи має право Товариство за операціями з реалізації (постачання) на митній території України пального на адресу Міністерства оборони України, Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, Міністерствавнутрішніх справ України, Державної служби України з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, їх з’єднань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, застосовувати ставку ПДВ 0 %?;

2) чи не буде у подальшому, за вказаними вище операціями, щодо яких Товариство застосовує ставку ПДВ 0 %, донараховано податкові зобов’язання із розрахунку інших ставок ПДВ (наприклад 7 %, що зараз існує для операцій з постачання пального)?;

3) чи існують негативні наслідки для Товариства у зв’язку із тим, що до теперішнього часу Товариство здійснювало постачання пального на адресу Збройних Сил України, інших військових формувань, для потреб оборони, із застосуванням ставки ПДВ – 7%?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу ІПКУ визначено, щопоняття, правила та положення, установленіПКУ та законами з питаньмитноїсправи, застосовуютьсявиключно для регулюваннявідносин, передбаченихстаттею 1 розділу ІПКУ.

Уразіякщопоняття, терміни, правила та положенняіншихактівсуперечатьпоняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулюваннявідносиноподаткуваннязастосовуютьсяпоняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Іншітерміни, щозастосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленомуіншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно допункту 20частини першої статті 106 Конституції України,Закону Українивід 12 травня 2015 року № 389-VІІІ "Про правовий режим воєнного стану"(далі – Закон № 389-VІІІ), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
№ 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено ЗакономУкраїни від 24 лютого 2022 року № 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про введеннявоєнного стану в Україні".

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначенозавданнявійськовомукомандуванню (Генеральному штабу Збройних Сил України, Командуваннюоб’єднаних сил Збройних Сил України, командуваннямвидів, окремихродіввійськ (сил) Збройних Сил України, управліннямоперативнихкомандувань, командирам військовихз’єднань, частинЗбройних Сил України, Державноїприкордонноїслужби України, Державноїспеціальноїслужби транспорту, Державноїслужбиспеціальногозв’язку та захистуінформації України, Національноїгвардії України, СлужбибезпекиУкраїни, Службизовнішньоїрозвідки України, Управліннюдержавноїохорони України) разом ізМіністерствомвнутрішніх справ України, іншими органами виконавчоївлади, органами місцевогосамоврядуваннязапроваджувати та здійснюватипередбаченіЗаконом № 389-
VІІІ заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захистубезпекинаселення та інтересівдержави.

Правовіосновиоподаткування ПДВ встановленорозділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом"г"підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачаннятоварів для заправки (дозаправки) абозабезпечення наземного військового транспорту чиіншогоспеціального контингенту Збройних Сил України, щобере участь у миротворчихакціях за кордоном України, або в іншихвипадках, передбаченихзаконодавством.

З метою виконаннямобілізаційнихзавдань в умовахвоєнного стану, введеного Указом № 64/2022, та відповідно до підпункту"г"підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Державну прикордонну службу України, Міністерство внутрішніх справ України, Державну службу України з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, інші утворені відповідно до законів України військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Норми підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 встановлюють застосування нульової ставки податку на додану вартість на операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту.

Таким чином якщо Товариство здійснює постачання товарів для заправки, зокрема пального, відповідно до Постанови № 178, то до таких операцій з постачання Товариство має застосовувати нульову ставку ПДВ якщо таке постачання відповідає положенням (умовам) визначеним Постановою № 178.

Щодо питання 2

Згідно з пунктом 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація надається контролюючим органом платнику податку за його зверненням та стосується практичного застосування окремих норм податкового законодавства.

В рамках надання податкової консультації не проводиться оцінка правильності застосування платником податку тих чи інших норм податкового законодавства. Правомірність відображення окремих операцій в податковому обліку платника податку здійснюється під час проведення контрольно-перевірочної роботи.

Щодо питання 3

Нарахування податкових зобов’язань за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ здійснюється у разі використання придбаних з ПДВ товарів/послуг в операціях, звільнених від оподаткування або таких, що не є об’єктом оподаткування. У разі використання таких товарів/послуг в операціях, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, в тому числі і у операціях, перерахованих у підпункті «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ, норми пункту 198.5 не застосовуються, нарахування податкових зобов’язань не здійснюється.

Якщо Товариство, протягом дії воєнного стану, здійснювало постачання товарів відповідно до Постанови № 178 та з урахуванням всіх умов, визначених такою постановою з нарахуванням податку на додану вартість, то Товариству слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, відображених у таких податкових накладних.

При цьому Товариство та покупець мають провести перерахунки, згідно з якими сума податку на додану вартість, що була нарахована (сплачена) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

Пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.