Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.05.2023 р. № 1187/ІПК/99-00-12-01-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення адвоката
на отримання індивідуальної податкової консультації з питань надання самозайнятою особою (адвокатом) послуг з медіації і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У зверненні повідомляється, що заявниця є самозайнятою особою та перебуває на обліку як адвокат, який здійснює свою діяльність індивідуально. Заявниця є практикуючим адвокатом.

З метою зайняття паралельно діяльністю медіатора заявниця просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи повинна вона ставати на окремий податковий облік як медіатор (самозайнята особа), якщо вона вже знаходиться на податковому обліку як самозайнята особа – адвокат?
2. Якщо так, то для правильності податкового обліку і звітності, які види економічної діяльності підпадають під зайнятість медіатора?
3. До якої системи оподаткування вона належатиме як медіатор після постановлення на податковий облік в якості медіатора – самозайнятої особи?
4. Чи повинна буде вона як самозайнята особа – медіатор подавати звітність і сплачувати податки і збори окремо від адвокатської діяльності, незалежно від того, що вона вже сплачує відповідні податки і збори, подає звітність як самозайнята особа – адвокат?
5. Чи повинна буде вона як самозайнята особа – медіатор відкривати окремий рахунок у банку для отримання доходів і здійснення витрат від своєї діяльності медіатора, або ж вона може використовувати для цього рахунок, відкритий для адвоката – самозайнятої особи?

Слід зауважити, що згідно з положенням пункту 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Визначення поняття самозайнятої особи надано у підпункті 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу, згідно з яким самозайнята особа –платник податку, який є фізичною особою – підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність – участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою – підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого пунктом 65.9 статті 65 розділу II Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Правові засади організації і діяльності адвокатури та здійснення адвокатської діяльності в Україні регулюються Законом України від 05 липня 2012 року № 5076-VI «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» (далі –
Закон № 5076), статтею 1 якого визначено, що адвокат – це фізична особа, яка здійснює адвокатську діяльність на підставах та в порядку, що передбачені Законом № 5076.

Частиною третьою статті 4 Закону № 5076 визначено, що адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об’єднання (організаційні форми адвокатської діяльності).

Адвокат, який здійснює свою адвокатську діяльність індивідуально, є самозайнятою особою (стаття 13 Закону № 5076).

Закон України від 16 листопада 2021 року № 1875-IX «Про медіацію»
(далі – Закон № 1875) визначає правові засади та порядок проведення медіації як позасудової процедури врегулювання конфлікту (спору), принципи медіації, статус медіатора, вимоги до його підготовки та інші питання, пов’язані з цією процедурою.

Відповідно до частини 1 статті 9, частин 4 та 6 статті 10 Закону № 1875 медіатором може бути фізична особа, яка пройшла базову підготовку медіатора в Україні або за кордоном та після підтвердження набутих компетентностей отримала відповідний сертифікат і відомості про яку включені суб’єктом освітньої діяльності до реєстру випускників.

Відповідно до частини 1 статті 11 Закону № 1875 медіатор має право на відшкодування витрат, здійснених для підготовки до медіації та її проведення, а також на оплату послуг за здійснення заходів з підготовки до медіації та/або її проведення у розмірі та формі, передбачених договором про проведення медіації, правилами проведення медіації або законодавством.

Частиною 2 статті 11 Закону № 1875 встановлено, що медіатор може надавати послуги з медіації на платній чи безоплатній основі, за наймом, через суб’єкта, що забезпечує проведення медіації, через об’єднання медіаторів або індивідуально. Медіатор проводить медіацію індивідуально як фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або як фізична особа – підприємець. Медіатор, який проводить медіацію індивідуально, може відкривати рахунки в банках, мати печатку, штампи, бланки із зазначенням свого прізвища, імені та по батькові (за наявності).

Щодо першого питання.

Відповідно до пункту 63.5 статті 63 розділу II Кодексу фізичні особи – підприємці та особи, які мають намір провадити незалежну професійну діяльність, підлягають взяттю на облік як самозайняті особи у контролюючих органах згідно з Кодексом.

Згідно з пунктом 65.2 статті 65 розділу II Кодексу облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи, а також вчинення інших дій, які передбачені Порядком обліку платників податків, зборів.

Пунктами 65.3, 65.4 статті 65 розділу II Кодексу встановлено, що для взяття на облік фізичної особи, яка має намір провадити незалежну професійну діяльність, така особа повинна подати заяву та документи особисто (надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) або через уповноважену особу до контролюючого органу за місцем постійного проживання.

Контролюючий орган відмовляє в розгляді документів, поданих для взяття на облік особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність, у разі коли фізична особа вже взята на облік як самозайнята особа або у разі неподання для реєстрації особою, яка має намір провадити незалежну професійну діяльність, свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності.

У пункті 66.5 статті 66 глави 6 розділу II Кодексу також зазначено, що у разі виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік згідно з цією главою, крім змін, які вносяться до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань, та змін, про які платник податків повідомив за основним місцем обліку, платник податків зобов’язаний подати контролюючому органу, в якому він обліковується, уточнені документи протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до зазначених документів.

За даними ДПС заявниця перебуває на обліку в контролюючому органі як фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльністю (а саме займається адвокатською діяльністю індивідуально).

Якщо заявниця планує проводити медіацію індивідуально як фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, вона не підлягає додатковому (окремому) взяттю на облік в контролюючому органі, оскільки вже перебуває на податковому обліку як самозайнята особа – адвокат. У цьому випадку достатньо буде подати заяву (для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) за формою № 5-ОПП з позначкою «Зміни», в якій зазначити вид діяльності відповідно до національного класифікатора
ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженого наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 (зі змінами)
(далі – КВЕД-2010).

Якщо заявниця бажає надавати послуги з медіації як фізична особа – підприємець, вона має зареєструватися як підприємець згідно з Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV  «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань»
(далі – Закон № 755). У цьому випадку взяття на облік фізичної особи – підприємця у контролюючих органах здійснюється на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб –  підприємців та громадських формувань, наданих державним реєстратором згідно із
Законом № 755. При цьому слід зауважити, що відповідно до вимог пункту 65.9 статті 65 розділу II Кодексу якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому така особа провадить незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується у контролюючих органах як фізична особа – підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності.

Щодо другого питання.

Згідно зі статтею 42 Господарського кодексу України підприємництво – це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання доходу.

Відповідно до частини першої статті 44 Господарського кодексу України підприємництво здійснюється на основі, зокрема, вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності, самостійного формування підприємцем програми діяльності, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону, комерційного розрахунку та власного комерційного ризику, вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом.

Державна служба статистики України здійснює методологічне та організаційне керівництво щодо застосування Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності, затверджених наказом Держкомстату від 23.12.2011 № 396 (зі змінами).

Для встановлення того, до якої позиції КВЕД-2010 відноситься діяльність з медіації, Державна податкова служба України звернулася до Державної служби статистики України за наданням рекомендації щодо визначення можливих кодів видів економічної діяльності для фізичних осіб – підприємців, які планують здійснювати пов’язану з проведенням медіації діяльність.

Відповідно до рекомендації, наданої Держстатом, діяльність з медіації згідно з Методологічними основами та поясненнями до позицій КВЕД-2010 класифікують у позиції 74.90 «Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.», де «н.в.і.у.» означає «не віднесена до інших угруповань».

Щодо третього та четвертого питань.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено статтею 178
розділу IV Кодексу.

Оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців здійснюється відповідно до положень статті 177 розділу IV Кодексу або глави 1 розділу XIV Кодексу в залежності від обраної системи оподаткування.

Таким чином фізична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність та одночасно провадить незалежну професійну діяльність, веде окремий облік доходів/витрат, отриманих/понесених від провадження незалежної професійної діяльності і підприємницької діяльності, та здійснює окремо розрахунки з бюджетом.

Якщо фізична особа, яка провадить незалежну адвокатську діяльність, одночасно планує провадити незалежну професійну діяльність як медіатор, то облік доходів/витрат, отриманих/понесених від провадження зазначених видів незалежної професійної діяльності та сплата податків і зборів може здійснюватися об’єднано.

Оскільки інформації, викладеної у зверненні, недостатньо для надання вичерпної відповіді з порушених питань, та з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушених питань.

Щодо п’ятого питання.

Інструкцією про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 № 162
(далі – Інструкція № 162), визначено порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків (далі – надавач платіжних послуг) та особливості здійснення платіжних операцій за окремими рахунками користувачів, що відкриваються відповідно до законів України.

Відповідно до пункту 10 розділу I Інструкції № 162 фізична особа відкриває окремі рахунки для здійснення підприємницької, незалежної професійної діяльності та для власних потреб.

Згідно з абзацом третім пункту 24 розділу I Інструкції № 162 забороняється використовувати поточні, платіжні рахунки фізичних осіб, що відкриваються для власних потреб, для проведення операцій, пов’язаних із здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності.
За поточними, платіжними рахунками в національній валюті фізичних осіб – резидентів здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України, які не пов’язані зі здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності.

Отже, з питання відкриття та використання рахунків рекомендуємо заявнику звернутися до Національного банку України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).