Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.05.2023 р. № 1214/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Корпорації, надіслане до ДПС листом міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, щодо особливостей звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Корпорація здійснює постачання великим оптовим компаніям на митній території України медичний виріб, який ввозить на митну територію України у режимі імпорту.

Медичний виріб, що імпортується Корпорацією є гемостатиком, який використовується для зупинки та запобігання кровотечам.

З огляду на викладене, Корпорація просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та виробів медичного призначення у разі відсутності інформації щодо цілей їх використання;

2) чи можливо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу до операцій із ввезення лікарських засобів та виробів медичного призначення у разі відсутності інформації щодо цілей їх використання.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України
від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до абзацу другого підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу ставку податку у розмірі 7 відс. встановлено, зокрема до операцій з постачання на митній території України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також виробів медичного призначення, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні.

Абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447 (далі – Перелік № 1447).

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм Кодексу, інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

 

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу до операцій з постачання лікарських засобів і виробів медичного призначення на митній території України, застосовується за умови, що такі лікарські засоби і вироби медичного призначення:

призначені для використання у відповідних заходах, перерахованими у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу суб’єктами (закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції та особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації). Інформація щодо цілей використання лікарських засобів і виробів медичного призначення може бути зазначена у договорі на постачання таких лікарських засобів і виробів медичного призначення, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

У разі, якщо не дотримано хоча б однієї із зазначених вище умов, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Документів, що підтверджують правомірність застосування Режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, нормами вказаного пункту ПКУ не визначено.

 

Щодо питання 2

 

Операції платника ПДВ з постачання медичних виробів на митній території України підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відс. за умови, що стосовно таких медичних виробів одночасно дотримуються такі умови:

дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність.

У разі, якщо не дотримано хоча б однієї із зазначених вище умов, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Разом з цим, з питання надання роз’яснення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу до операцій із ввезення лікарських засобів і виробів медичного призначення на митну територію України, та можливості оподаткування ПДВ операцій із ввезення медичних виробів на митну територію України за ставкою податку у розмірі 7 відс. ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.