Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.05.2023 р. № 1221/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство)  про надання індивідуальної податкової консультації щодо включення до складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку четвертої групи вартості нерухомого майна, придбаного та переданого до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні права, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є переможцем електронного аукціону
№ UA-PS-202.-10-..-..-.. від … щодо придбання об’єкта малої приватизації – окреме майно Косарського місця провадження господарської діяльності та зберігання спирту ДП «….» (далі – нерухоме майно), яке розташоване у Черкаській області, і має намір придбати вищезазначене нерухоме майно шляхом укладання Договору купівлі-продажу за ціною
….,.. гривень.

З метою розширення господарської діяльності  має на меті створити новий суб’єкт господарювання з організаційно-правовою формою «Товариство з обмеженою відповідальністю» (вид діяльності нового суб’єкта  господарювання: 11.01 – Дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв), стати єдиним учасником та сформувати статутний капітал нового суб’єкта господарювання за рахунок передачі йому вищезазначеного нерухомого майна.

Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи включається до складу доходу Товариства – платника єдиного податку четвертої групи вартість нерухомого майна, внесеного та переданого впродовж звітного року таким Товариством – платником єдиного податку четвертої групи до статутного капіталу новоствореного товариства з обмеженою відповідальністю?
2. Чи включається до складу доходу Товариства – платника єдиного податку четвертої групи вартість отриманих протягом звітного року таким
   Товариством – платником єдиного податку четвертої групи корпоративних прав у статутному капіталі новоствореного товариства з обмеженою відповідальністю за наслідками внесення/передачі до нього нерухомого майна?
3. Чи враховується вартість отриманого впродовж звітного року Товариством – платником єдиного податку четвертої групи у статутному капіталі новоствореного товариства з обмеженою відповідальністю при визначені частки сільськогосподарського товаровиробництва такого Товариством – платником єдиного податку четвертої групи за звітний рік?

 

Щодо першого - третього питань.

Участь у формуванні статутного капіталу іншої юридичної особи є господарською операцією з придбання корпоративних прав, тобто здійсненням прямих фінансових інвестицій (п.п. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Корпоративними правами є права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами (п.п. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Главою 1 розд. XIV «Спеціальні податкові режими» Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 6 квітня 2012 року за № 510/20823, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою − відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 травня 2001 року за № 389/5580, зі змінами та доповненнями.

Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за
№ 860/4153, зі змінами та доповненнями (далі – НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший п. 5 НП(С)БО 15).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями).

Отже, питання формування доходів та витрат у бухгалтерському обліку у разі здійснення операцій із внесення юридичної особи нерухомого майна до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні права, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Додатково повідомляємо, що відповідно до п. 52⁸ та п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).