Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.05.2023 р. № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що протягом 2022-2023 рр. здійснює операції з виробництва та постачання низьковольтного електричного обладнання, комплектуючих та запчастин до нього, а саме товари, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8536 - електрична апаратура для комутації або захисту електричних кіл чи для приєднання до електричних кіл або в електричних колах (наприклад, вимикачі, роз’єднувачі, перемикачі, реле, запобіжники плавкі, пристрої для гасіння стрибків напруги, штепсельні вилки і розетки, патрони для ламп та інші з’єднувачі, коробки з’єднання), для напруги не більш як 1000 В; з’єднувачі для оптичних волокон, волоконно-оптичних джгутів або кабелів та 8537 - пульти, панелі, столи, розподільні щити та інші основи, обладнані двома або більше пристроями товарної позиції 8535 або 8536, для контролю або розподілу електричного струму, включаючи пристрої чи апаратуру групи 90, та цифрові апарати керування.

Крім цього, Товариство повідомило, що 28.02.2023 здійснило імпорт трансформаторів вимірювальних електричних, потужністю не більше як 1 кВхА (30 В*А), віконних трансформаторів для вимірювання струму, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8504 31 29 00). При ввезенні цих товарів, Товариство сплачує податок на додану вартість та ввізне мито.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Звернення № 1

1) чи зобов’язане Товариство застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Постановою Кабінету Міністрів України від від 20 березня 2020 року № 224 (далі – Постанова № 224) якщо обладнання не використовується у заходах, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19). Дане обладнання постачається виключно для об’єктів енергетичної інфраструктури?;

2) - 3) чи зобов’язане Товариство застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України обладнання для об’єктів енергетичної інфраструктури, яке зазначене в Постанові № 224, якщо назва такого обладнання не відповідає назві товарів зазначених у переліку?

Звернення № 2

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів (трансформаторів вимірювальних електричних та віконних трансформаторів для вимірювання струму), які були ввезені на митну територію України зі сплатою ПДВ та мита?;

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів, включених до Постанови № 224, які відповідають кодам згідно з УКТ ЗЕД, але відрізняються назвою?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі - Перелік № 224).

Законом України  від 13 грудня 2022 року № 2836-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України, який набрав чинності 03.01.2023, доповнено новими пунктами 87 та 88 підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу.

Зокрема, відповідно до пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, але не довше ніж до 01 травня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9²¹ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України (далі – МКУ).

Положення пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

З урахуванням змін, внесених до Переліку № 224, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 (Звернення № 1)

Пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу передбачено звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів (не лише лікарських засобів, медичних виробів та / або обладнання), які Кабінетом Міністрів України визначено як такі, що необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 та відповідно включено до
Переліку № 224.

Таким чином, якщо товари, які постачає Товариство, включені до Переліку
№ 224 та відповідають вимогам, встановленим таким переліком, то операції з постачання таких товарів підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість.

Щодо питань 2, 3 (Звернення № 1)  та питання 2 (Звернення № 2)

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Переліку № 224, застосовується за наявності підстав для його застосування та виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.

Щодо питання 1 (Звернення № 2)

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовувався виключно до операцій з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9²¹ розділу XXI МКУ.

При цьому норми пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, не регулювали питання оподаткування ПДВ операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, операції з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, які відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224 повинні звільнятися від оподаткування ПДВ, незалежно від того, із застосуванням якого режиму оподаткування ПДВ такі товари були придбані/ввезені на митну територію України (з ПДВ чи звільнені від оподаткування ПДВ).

В той же час в запиті недостатньо інформації для надання детальної відповіді на питання 1 Звернення № 2.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).