Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.05.2023 р. № 1270/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула зверненнящодо застосування до операцій з постачання запасних частин та комплектуючих до транспортних засобів нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі - Постанова № 178) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство здійснює технічне обслуговування і ремонт транспортних засобів та постачання запасних частин та інших матеріалів.

При цьому, частина послуг та запасних частин надаються безоплатно, а частина за плату.

Серед покупців Підприємства є підприємства та установи органів виконавчої влади і військових формувань, що перелічені в Постанові № 178.

Інформуючи про зазначене, Товариство звертається з наступними питаннями:

1) чи вважаються операції з безоплатного(без будь-якої грошової, матеріальної або іншої компенсації) надання послуг з технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів на користь підприємств та установ органів виконавчої влади і військових формувань, що перелічені в Постанові № 178, операціями з постачанням послуг в цілях оподаткування податком на додану вартість?

2) чи вважаються операції з безоплатної(без будь-якої грошової, матеріальної або іншої компенсації) передачі запасних частин та інших матеріалів під час здійснення технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів та на користь підприємств та установ органів виконавчої влади і військових формувань, що перелічені в Постанові № 178, операціями з постачанням товарів в цілях оподаткування податком на додану вартість?

3) чи відносяться операції з оплатного надання послуг з технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів на користь підприємств та установ органів виконавчої влади і військових формувань, що перелічені в Постанові № 178, до операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ?

4) чи відносяться операції з оплатної передачі запасних частин та інших матеріалів на користь підприємств та установ органів виконавчої влади і військових формувань, що перелічені в Постанові № 178, до операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою з ПДВ?

5) чи відносяться операції з оплатної передачі запасних частин та інших матеріалів, що здійснюються під час надання послуг з технічного обслуговування на користь підприємств та установ органів виконавчої влади і військових формувань, що перелічені в Постанові № 178, до операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану»(далі – Закон № 389-VІІІ), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
№ 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено ЗакономУкраїни від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню (Генеральному штабу Збройних Сил України, Командуванню об’єднаних сил Збройних Сил України, командуванням видів, окремих родів військ (сил) Збройних Сил України, управлінням оперативних командувань, командирам військових з’єднань, частин Збройних Сил України, Державної прикордонної служби України, Державної спеціальної служби транспорту, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Управлінню державної охорони України) разом із Міністерством внутрішніх справ України, іншими органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування запроваджувати та здійснювати передбачені Законом № 389-VІІІ заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнного стану, введеного Указом № 64/2022, та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 визначено категорії установ, операції з постачання яким товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Державну прикордонну службу України, Міністерство внутрішніх справ України, Державну службу України з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, інші утворені відповідно до законів України військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Крім того, згідно з пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних податком на додану вартість операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари:

придбані в оподатковуваних податком на додану вартість операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану;

придбані в оподатковуваних податком на додану вартість операціях та передані в державну чи комунальну власність, у тому числі на користь добровольчих формувань територіальних громад, а також надані на користь інших осіб для потреб забезпечення оборони України у період дії воєнного, надзвичайного стану.

 

Щодо питань 1 та 2

 

У випадках здійснення операцій з передачі/надання товарів та послуг установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, такі операції не вважаються операціями з постачання товарів/послуг, податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не нараховуються (абзаци четвертий-п’ятий пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

При цьому норми абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не застосовуються до операцій з постачання товарів/послуг, які оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

За операціями з передачі/надання товарів та послуг, які відповідно до абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не вважаються постачанням товарів/послуг, особи, які здійснюють таку передачу/надання, податкові накладні не складають.

За операціями, які підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, має бути складена податкова накладна, яка підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

 

Щодо питання 3,4 та 5

 

До операції з постачання послуг, в тому числі до послуг зтехнічного обслуговування/ремонту транспорту, застосування нульової ставки ПДВпідпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постановою № 178 не передбачено. 

Операції з надання послуг підлягають оподаткуванню ПДВ в загально встановленому порядку, в тому числі якщо запасні частини чи інші товари є складовою частиною певної послуги, наприклад з ремонту та технічного обслуговування автомобільної техніки, та їх вартість включається до загальної вартості такої послуги.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальних характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).