Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.05.2023 р. № 1291/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ….. щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням норм податкового законодавства, які діють на дату надання відповіді.

Фізична особа – резидент, повідомив, що є учасником Партнерства з   обмеженою відповідальністю («…..»), зареєстрованого в …. (далі – Партнерство).

Згідно Закону про партнерства з обмеженою відповідальністю 2000 року (….)…. прибуток, отриманий Партнерством не підлягає оподаткуванню в …., а вважається прибутком (доходом) його партнерів, який вони повинні  задекларувати за місцем своєї резиденції.

За результатами діяльності Партнерства в 2023 році планується отримання чистого доходу, який в подальшому буде розподілений між партнерами.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

Чи підпадає дохід, отриманий фізичною особою – резидентом, як учасником Партнерства (LLP)у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини)Партнерства під категорію дивідендів в розумінні Кодексу?

За якою ставкою Кодексу буде оподатковуватись дохід фізичної особи – резидента від участі в Партнерстві?

Який порядок декларування доходу отриманого фізичною особою – резидентом від участі в Партнерстві?

Чи є дохід, отриманий фізичною особою – резидентом від участі в Партнерстві об’єктом оподаткування військовим збором?

Які ще можливі податкові обов’язки можуть виникнути у фізичної особи – резидента при оподаткуванні його доходу від участі в Партнерстві?

Щодо першого питання

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди –це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Враховуючи те, що Партнерство з обмеженою відповідальністю («…..»)зареєстровано відповідно до законодавства ….., тобто оподаткування отриманого прибутку цим Партнерствіом здійснюється згідно з нормами законодавства …., то питання стосовно віднесення частини прибутку, розподіленого між засновниками зазначеного партнерства до дивідендівслід розглядати з урахуванням положень податкового законодавства іноземної держави.

Разом з тим порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, – це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України (п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відс., визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167  Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11¹ ст. 170 Кодексу.

        При цьому п. 170.11¹ ст. 170 Кодексу визначено порядок оподаткування виплат від утворення без статусу юридичної особи. визначеного

        Так, відповідно до п.п. 170.11¹.1 п. 170.1¹ ст. 170 Кодексу у разі якщо джерелом виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, поточного періоду та/або накопиченого (нерозподіленого) за попередні періоди є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, а саме партнерство, траст, фонд, яке:

        а) відповідно до законодавства та /або документів, які регулюють його діяльність (особистого закону), має право здійснювати діяльність, спрямовану на отримання доходу (прибутку) в інтересах своїх учасників, партнерів, засновників, довірителів, бенефіціарів, вигодоодержувачів (вигодонабувачів) або групи вигодоодержувачів (вигодонабувачів) згідно з трастовою угодою чи іншим документом, який регулює діяльність такого утворення, та

        б) здійснює такі виплати на користь таких учасників, партнерів, засновників, довірителів, бенефіціарів, вигодоодержувачів (вигодонабувачів) або групи вигодоодержувачів (вигодонабувачів) згідно з трастовою угодою чи іншим документом, який регулює діяльність такого утворення, та

        в) не є контрольованою іноземною компанією,

сума таких виплат включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача та оподатковується за ставкою 9 відс., визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

Згідно з п.п. 170.11¹.2 п. 170.11¹ ст. 170 Кодексу платник податку – отримувач таких виплат зобов'язаний подати річну податкову декларацію за відповідний звітний (податковий) період, в якій відобразити такі виплати.

Платник податку разом з податковою декларацією подає копії таких документів:

а) рішення особи, що здійснює управління та/або контроль іноземного утворення без статусу юридичної особи (зокрема, але не виключно, трастового (довірчого) керуючого), що повинно містити інформацію, що виплата у грошовій чи негрошовій формі здійснюється у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, поточного періоду та/або накопиченого (нерозподіленого) за попередні періоди;

б) письмове підтвердження наявності у платника податку прав на одержання таких виплат згідно з договором та /або особистим законом, та/або установчими документами такого іноземного утворення без статусу юридичної особи за підписом його керівника (уповноваженої особи), трастового керуючого, адміністратора або уповноваженого зберігача відповідних документів такого іноземного утворення без статусу юридичної особи, у тому числі банківської установи.

Копії зазначених документів подаються за формою та правилами, які застосовуються таким іноземним утворенням без статусу юридичної особи, трастовим керуючим, адміністратором, уповноваженим зберігачем відповідних документів такого іноземного утворення без статусу юридичної особи, у тому числі банківською установою, у відповідній іноземній державі (території).

На вимогу контролюючого органу платник податку зобов'язаний надати оригінали зазначених документів та їх переклад на українську мову. У разі подання документів англійською мовою переклад на українську мову не вимагається.

Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»  Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»   Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»   Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу, згідно з п.п. 168.2.1 п. 168.2 якої платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) передбачено ст. 179 Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо Парнерство з обмеженою відповідальністю відповідно до внутрішнього законодавства іноземної держави(місця реєстрації), зокрема ….., є юридичною особою, яка внаслідок розподілу чистого прибутку здійснює виплату дивідендів на користь фізичної особи – резидента –учасникатакого Партнерства, то сума таких  дивідендів,  нарахованих нерезидентом підлягає оподаткуванню за наслідками річного декларування податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відс., та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

        Разом з тим, якщо Партнерством без статусу юридичної особи внаслідок розподілу чистого прибутку здійснюється виплата доходу на користь його учасника – фізичної особи – резидента, то дохід у вигляді такої виплати включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відс. і військовим збором за ставкою 1,5 відс., за умови дотримання усіх вимог, визначених п. 170.11¹ ст. 170 Кодексу.

        Водночас, якщо Парнерством з обмеженою відповідальністю, яке має статус юридичної особи, здійснюється виплата будь-якого іншого доходу ніж дохід у вигляді дивіденди або Партнерством без статусу юридичної особи при виплаті доходу у зв’язку з розподілом чистого прибутку не виконуються умови п. 170.11¹ ст. 170 Кодексу, то дохід, отриманий фізичною особою – резидентом – учасником Партнерства, у розумінні Кодексу слід розглядати як іноземний та оподатковувати за ставкою податку на доходи фізичних осіб 18 відс. і військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введеннявоєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючіоргани, крімвипадків, передбачених зазначеним підпунктомКодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.