Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.05.2023 р. № 1317/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства щодо порядку віднесення сум податку на додану вартість (далі – ПДВ) до податкового кредиту та відображення їх у податкових деклараціях з ПДВ за звітні (податкові) періоди січня або лютого 2021 року на підставі податкової накладної, складеної постачальником у 2015 році та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за судовим рішенням, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Підприємством зазначено, що на виконання договору, укладеного між Постачальником та Підприємством, 11.08.2015 ним було перераховано на рахунок Постачальника попередню оплату.

31.08.2015 Постачальником було подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 1 складену 11.08.2015, у реєстрації якої контролюючим органом було відмовлено.

Постановою суду, яка набрала законної сили у 2016 році, визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1 складеної Постачальником 11.08.2015 та визнано таку податкову накладну прийнятою та зареєстрованою в ЄРПН 01.09.2015 року.

У зв’язку з викладеним, Підприємство звертається з проханням надати роз’яснення щодо порядку віднесення сум ПДВ до податкового кредиту та відображення їх у податкових деклараціях з ПДВ за звітні (податкові) періоди січня або лютого 2021 року на підставі податкової накладної № 1, складеної постачальником 11.08.2015 та зареєстрованої в ЄРПН 01.09.2015 згідно з Постановою суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ встановлено статтями 187, 198 і 201 Кодексу.

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, визначених у підпунктах «а» – «ґ» пункту 198.1
статті 198 Кодексу.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.6 статті 198 Кодексу передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Оскільки питання Підприємства стосується віднесення до складу податкового кредиту звітних (податкових) періодів січня або лютого 2021 року податкової накладної складеної 11.08.2015, тому, відповідно до абзацу четвертого пункту 198.6 статті 198 Кодексу, у редакції яка діяла до набрання чинності змін до Кодексу, внесених Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень», тобто до 01.01.2022, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігалося за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, згідно з абзацом п’ятим пункту 198.6 статті 198 Кодексу, у редакції яка діяла до 01.01.2022, суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включалися до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Враховуючи викладене,після набрання законної сили рішенням суду, згідно з яким ДПС зобов’язано зареєструвати в ЄРПН податкову накладну складену у серпні 2015 року, в реєстрації якої платнику (постачальнику) було відмовлено, покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, після її реєстрації в ЄРПН:

у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної –
у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної;

у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати її складання.

При цьому слід зазначити, що положення Кодексу не передбачають виключень щодо термінів формування податкового кредиту за податковою накладною, в реєстрації якої платнику (постачальнику) було відмовлено, та яка реєструється в ЄРПН згідно з рішенням суду.

Станом на дату реєстрації цієї індивідуальної податкової консультації ДПС забезпечено виконання Постанови суду у повній відповідності до норм чинного законодавства, шляхом внесення відомостей до ЄРПН щодо реєстрації 01.09.2015 податкової накладної № 1, складеної Постачальником 11.08.2015, на підставі такого рішення суду, про що Підприємство повідомлено відповідною квитанцією.

Таким чином, відповідно положень Кодексу Підприємство не має права на включення суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній № 1, складеній Постачальником 11.08.2015 та зареєстрованій в ЄРПН 01.09.2015згідно з Постановою суду, яка набрала законної сили у 2016 році, до складу податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ за звітні (податкові) періоди січня або лютого 2021 року.

Що стосується строків встановлених статтею 52 Кодексу для розгляду звернень на отримання індивідуальних податкових консультацій, повідомляємо, що на підставі пункту 52⁸, підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу для контролюючих органів зупинено перебіг строків,зокрема для надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно Підприємством, якому надано таку консультацію.