Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2023 р. № 1351/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо повернення нарахованих штрафних санкцій, за уточнюючими розрахунками податкових зобов’язань з податку на додану вартість (далі – ПДВ) у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі – уточнюючий розрахунок)такеруючисьстаттею 52 Податкового кодексу України (далі–Кодекс)  в межах компетенції повідомляє.

         Як викладено у зверненні, у період з 27.05.2022 по 03.01.2023 Підприємством надавались до територіального органу ДПС уточнюючі розрахунки із самостійним нарахуванням штрафних санкцій у розмірі 3 відсотків від суми заниженних податкових зобов’язань, передбачених пунктом 50.1 статті 50 Кодексу.

         Разом з цим, Законом України від 13.12.2022 № 2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфрастуктури України» (далі – Закон № 2836), який набрав чинності з 03.01.2023, в новій редакції викладено пункт 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

         Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо зменшення самостійно нарахованих  штрафних санкцій.

         Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійно виправлених помилок здійснюється у порядку, визначеному  статтею 50 Кодексу.

         Відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

         Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

         Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 статті 50 Кодексу:

         а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

         б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5 відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

         Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі – Порядок № 21).

         Подання уточнюючого розрахунку (у разі якщо у майбутніх податкових періодах(з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (утому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться ураніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу))передбачено пунктом 50.1 статтею 50 Кодексу.

         Порядок внесення змін до податкової звітності з ПДВ та заповнення уточнюючого розрахунку визначено розділами IV та VI Порядку № 21.

         Відповідно до пункту 1 розділу IV Порядку № 21 у разі якщо у майбутніх податкових періодах (зурахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податку самостійновиявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації з ПДВ (далі –декларація), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації заформою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

         Платник податків, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний сплатити штраф, нарахований відповідно до абзацу четвертого пункту 50.1 статті 50 Кодексу. Сума нарахованого штрафу відображається у графі 6 рядка 18.1 уточнюючого розрахунку (пункт 7 розділу VI Порядку № 21).

         Отже, уточнюючий розрахунок подається до податкової декларації з метоюуточнення (виправлення) показників такої декларації. Тому виправлення помилок, щодопущені при заповненні уточнюючого розрахунку, здійснюється виключно шляхом подання нового уточнюючого розрахунку до декларації (з урахуванням показників попереднього уточнюючого розрахунку).

         Водночас відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово, на період до припинення аб оскасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

         Пунктом 69.2 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу встановлено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

         Таким чином, Кодексом не передбачено можливості скасування чи виправлення нарахованої штрафної санкції з ПДВ, що відображена у рядку 18.1 уточнюючого розрахунку, оскільки:

         сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки, не є показником декларації;

         платник самостійно обчислив та нарахував таку суму відповідно до поданогоуточнюючого розрахунку, отже, сума штрафної санкції вважається узгодженою платником.         

Слід зазначити, що на підставі пункту 52⁸,підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу зупинено  перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу.