Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.06.2023 р. № 1387/ІПК/99-00-21-03-02-06

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів, встановленого пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність з придбання та продажу використаних (виснажених) свинцево-кислотних акумуляторів. Для здійснення своєї господарської діяльності Товариство здійснює закупівлю сировини, більша частина якої складає – використані (виснажені) свинцево-кислотні акумулятори, залишки та лом електричних акумуляторів із вмістом свинцю.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи звільняються від оподаткування ПДВ з 01.01.2023 операції з постачання товарів, зокрема використаних (виснажених) свинцево-кислотних акумуляторів, код згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) 8549 11 10 00 та відходів та брухту свинцево-кислотних акумуляторів, код згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) 8549 11 90 00 та до якого періоду буде діяти такий режим звільнення.

З 01.01.2023 набрав чинності Закон України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 2697), яким встановлено митний тариф України та, відповідно, затверджено нові коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року).

Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) застосовуються, починаючи з 01.01.2023. Зокрема, окремі позиції кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), визначених у митному тарифі України, встановленому Законом № 2697, зазнали змін у порівнянні з кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), які були визначені у митному тарифі України, встановленому Законом України від 04 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України» із змінами і доповненнями, чинному до 31.12.2022 (включно).

Наказом Державної митної служби України від 23.11.2022 № 513, який набрав чинності з 01.01.2023, затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2017 року до УКТ ЗЕД версії 2022 року (далі – Перехідні таблиці).

Так, у Перехідних таблицях приведені як коди УКТ ЗЕД (версії 2017 року), які змінилися в УКТ ЗЕД (версії 2022 року), так і коди, що застосовані  в УКТ ЗЕД (версії 2022 року) повторно без змін. Тобто, окремі позиції кодів товарів, які застосовувалися в УКТ ЗЕД (версії 2017 року), повторно застосовуються в УКТ ЗЕД (версії 2022 року).

Префікс «ех» означає, що відповідна товарна підкатегорія 2022 року (правий стовпчик) двічі або більше разів зустрічається в правому стовпчику таблиці «УКТ ЗЕД 2022» та містить тільки частину товарів відповідної товарної підкатегорії 2017 року (лівий стовпчик).

Знак «=» означає коди, які застосовувалися в УКТ ЗЕД 2017 року та повторно застосовуються в УКТ ЗЕД 2022 року без змін обсягів товарів, що класифікуються за такими кодами.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово
до 01 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.

Переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 15 (зі змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 21 березня 2022 року
№ 337) (далі – Переліки № 15).

До Переліку № 15, зокрема, включено:

використані (виснажені) акумулятори електричні, свинцево-кислотні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 8548 10 21 00);

залишки та лом електричних акумуляторів із вмістом свинцю (код товару згідно з УКТ ЗЕД 8548 10 91 00).

При цьому відповідно до Перехідних таблиць:

код товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року) – 8548 10 21 00, за яким класифікуються використані (виснажені) акумулятори електричні, свинцево-кислотні, відповідає коду товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) – 8549 11 10 00;

код товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року) – 8548 10 91 00, за яким класифікуються залишки та лом електричних акумуляторів із вмістом свинцю, відповідає кодам товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) – 8549 11 90 00 і 8549 12 90 00.

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ встановлено
статтями 187, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що операції з постачання використаних (виснажених) акумуляторів електричних, свинцево-кислотних і залишків та лому електричних акумуляторів із вмістом свинцю підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, і, відповідно, податкові зобов’язання з ПДВ за такими операціями не нараховуються (за умови, що такі товари класифікуються згідно з кодами УКТ ЗЕД, зазначеними в Переліку № 15, з урахуванням Перехідних таблиць).

З питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД та встановлення відповідності назв і кодів товарів (відходів та брухту чорних і кольорових металів), включених до Переліків № 15, назвам і кодам товарів, наявним в УКТ ЗЕД (версії 2022 року), ДПС рекомендує звернутися до:

Державної митної служби України – у разі здійснення операцій із ввезення таких товарів на митну територію України у митному режимі імпорту;

Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.