Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2023 р. № 1408/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товаристващодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановамиКабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що здійснює операції з постачання товарів, які наведені у переліку, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 (далі –
Перелік № 224).

Інформуючи про зазначене, Товариствопросить надати індивідуальну податкову консультацію з наступнихпитань:

1)чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товару, який виробляється резидентом на митній території України?

2) чи можна здійснювати нарахування ПДВ при продажу товару, який включений до Переліку № 224?;

3) як застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товару, який включений до Переліку № 224 при виготовленні якого використовуються деталі, які не підпадають під режим звільнення від оподаткування ПДВ та придбані з ПДВ?;

4) чи має право виробник та/або постачальник товару, який включений до Переліку № 224 та підпадає під режим звільнення від оподаткування ПДВ, здійснювати продаж такого товару з урахування ПДВ?

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню,локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями.

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Застосування пільгового режиму оподаткування податком на додану вартість встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не залежить від походження товарів,включених Переліку до № 224, (чи такий товарввезений на митну територію України, чи вироблений на митній території України).

Щодо питання 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначенів Переліку № 224.Коди УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Таким чином, операції з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, які відповідають назвам та вимогам,встановленим Переліком № 224, відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам,встановленим Переліком № 224,операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.

Щодо питання 3

Якщо Товариством булипридбані з податком на додану вартість матеріали (комплектуючі чи сировина), що будуть використані у виробничому процесі для виробництва товарів, які включеніПереліку№224, і операції з постачання таких товарів підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість, то обов’язку щодо нарахуванням податкових зобов’язань з податку на додану вартість відповідно до пункту198.5 статті198 та/або статті199розділу V Кодексу за такими придбаними з податком на додану вартість товарами не виникає.

Щодо питання 4

Режим звільнення від оподаткування ПДВ поширюється на операції з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг, а не на окремих платників податків. Зважаючи на це, платники податків не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання такого режиму звільнення на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами Кодексу.

Дане правило повною мірою застосовується і до пільги із оподаткування, яка передбачена пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.