Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.06.2023 р. № 1493/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність з продажу аксесуарів до мобільних телефонів та смартфонів, витратних матеріалів до оргтехніки, засобів для чищення мобільних телефонів, смартфонів та інших товарів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи звільняються з 03.01.2023 від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України товарів згідно з переліком, зазначеним в пункті 9²¹ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України (далі – МКУ)?;

2) чи звільняються з 03.01.2023 від оподаткування податком на додану
вартість операції з постачання на митній території України згідно з переліком, зазначеним в пункті 9²¹ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, товарів, ввезених в режимі імпорту до 31.12.2022, які обліковуються на залишках та при ввезені яких було сплачено за такі товари ПДВ?;

3) чи звільняються з 03.01.2023 від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України товарів за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8507 80 00 00, який присутній в переліку, встановленому пунктом 9²¹ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ?;

4) який код пільги необхідно вказувати за операцією з постачання товарів при застосуванні режиму звільнення від оподаткування, встановленого пунктом 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу?;

5) чи звільняються з 11.11.2022 від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України товарів за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8507 80 00 00, які відсутні у переліку, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224, але  назва містить «акумулятор літій-іонний»?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита,  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі - Перелік № 224).

Відповідно до пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, але не довше ніж до 01 травня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9²¹ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ.

Положення пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовується виключно до операцій з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9²¹ розділу XXI МКУ.

Норми пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не регулюють питання оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання таких товарів на митній території України.

При цьому, пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу передбачено звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення на митну територію України та / або постачання на митній території України товарів, які включено до Переліку № 224.

Таким чином, до операцій з постачання (продажу) на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, застосовується режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (за наявності підстав для його застосування).

Щодо питання 4

Код пільги зазначається згідно з Довідниками податкових пільг, які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.

Станом на 05.05.2023 чинними є Довідник № 115/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, і Довідник № 115/2 інших податкових пільг.

Довідники розміщено на вебпорталі ДПС https://tax.gov.ua у розділі «Довідники» (підрозділ «Довідники пільг») за посиланням https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/54005.html.

Відповідно до Довідника № 115/2 операціям, що звільняються від оподаткування згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, присвоєно код 14060544.

В той же час, оскільки пільговий режим оподаткування ПДВ визначений пунктом 87, застосовувався виключно при ввезенні товарів на митну територію України, то з питань визначення коду пільги при застосуванні  такого пільгового режиму оподаткування ПДВ доцільно звернутися до Державної митної служби України.

Щодо питання 5

Режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, то операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ за загальними правилами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).