Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ТЕРНОПІЛЬСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.06.2023 р. № 1534/ІПК/19-00-04-02-05

Головне управління ДПС у Тернопільській області за результатами розгляду звернення Товариства щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з послуг постачання нерезиденту програмного забезпечення та його підтримки та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є виробником освітлювальних приладів та планує здійснити продаж контролерів світильників та з метою забезпечення гарантійних зобов'язань укласти договір з іноземним контрагентом щодо надання доступу до платформи керування освітленням  і послуг її підтримки.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи оподатковується податком на додану вартість операція з надання доступу іноземному контрагенту до платформи керування освітленням? Якщо так, то за якою ставкою?
2. Чи оподатковується податком на додану вартість операція з надання послуг підтримки до платформи керування освітленням? Якщо так, то за якою ставкою?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до статті 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно до регулювання відносин, передбачених статтею 1 Кодексу. При цьому інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з підпунктом "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг, відповідно до підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Пунктом 186.2 - 186.4 статті 186 Кодексу визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно із пунктом 186.3 статті 186 Кодексу місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать, зокрема:

в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 та 186.3 ¹ статті 186 Кодексу, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 Кодексу).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПК України та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, Головне управління ДПС у Тернопільській області  повідомляє.

 

Щодо питань 1 та 2

Порядок оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання послуг нерезиденту безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг.

У разі, якщо перелічені у зверненні послуги (надання доступу до платформи керування освітленням  і послуг її підтримки), які Товариство надаватиме нерезиденту, підлягають під визначення послуг з постачання програмного забезпечення та послуг у сфері інформатизації, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг відповідно до підпункту "в" пункту 186.3 статті 186 Кодексу є місце реєстрації їх отримувача. При цьому, операції з постачання послуг, перелічених у зверненні, не є об'єктом оподаткування ПДВ.

У разі, якщо перелічені у зверненні послуги, які Товариство надаватиме нерезиденту, не підпадають під визначення послуг з постачання програмного забезпечення та послуг у сфері інформатизації, то для цілей оподаткування ПДВ місце постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 Кодексу є місце реєстрації їх постачальника. У такому разі операції з постачання послуг, перелічених у зверненні, є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються податком у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

З питання правомірності віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг рекомендуємо звернутися до Міністерства економіки України та/або ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).