Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2023 р. № 1565/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства, щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство займається оптовою торгівлею промисловим обладнанням, в тому числі електрогенераторними установками.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Звернення № 1

1) як після завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, повинні постачатися товари, включені до Переліку № 224, з ПДВ чи без ПДВ, якщо їх ввезення відбувалося без ПДВ?;

2) якщо була здійснена часткова передоплата за товари без ПДВ до завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, а повне відвантаження товару (електрогенераторних установок) здійснюється після його завершення, ціна товару повинна вказуватися з ПДВ чи без?;

3) як здійснювати продаж товару, включеного до Переліку № 224, якщо покупець не є платником ПДВ?;

Звернення № 2

1) як здійснювати продаж товару (з ПДВ чи без), включеного до Переліку
№ 224, якщо закупівля товару проходить через систему «Прозоро» державними підприємствами, із застосуванням пільгового режиму оподаткування але відвантаження товару відбудеться після закінчення дії Постанови КМУ № 1260 від 09.11.2023?;

2) як здійснювати продаж товару (з ПДВ чи без), включеного до Переліку
№ 224, якщо закупівля товару проходить через систему «Прозоро» державними підприємствами, із застосуванням пільгового режиму оподаткування, а заключення договору відбудеться після закінчення дії Постанови КМУ № 1260 від 09.11.2023?

Звернення № 3

1) чи правильно Товариство розуміє, що режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання генераторів тривав до 30 квітня 2023 року, а операцій з постачання запчастин до генераторів тривав до 01 квітня 2023 року?;

2) якщо покупець є міжнародною організацією, яка звільнена від сплати ПДВ і має пільги під проекти, то як буде продаватися товар після закінчення дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються такі операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ та які звільняються від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг визначаються на дату виникнення «першої події» («друга подія» не зумовлює у платника податкових наслідків у частині оподаткування ПДВ).

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до
Переліку № 224, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 (Звернення № 1)

Після завершення дії тимчасового режиму звільнення від оподаткування, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, операції з постачання товарів, до яких застосовувався такий режим звільнення від оподаткування, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за загальновстановленими правилами.

Оподаткування податком на додану вартість таких операцій здійснюється незалежно від того, в який період  і за яких умов (до дати запровадження пільги, чи в період її дії) здійснювалося придбання таких товарів чи їх ввезення на митну територію України.

Щодо питання 2 (Звернення № 1) та питань 1, 2 (Звернення № 2)

Оскільки «перша подія» (часткова передоплата) за операцією з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224,  відбувається у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то на дату такої події постачальник зобов’язаний скласти податкову накладну на отримувача без нарахування податку на додану вартість.

Якщо платником податку – постачальником у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, було отримано аванс за частину вартості товарів, а фактичне постачання таких товарів / доплата залишку їх вартості здійснюється в період після його завершення, то:

на дату отримання від покупця часткової попередньої оплати за товари (перша подія) постачальник повинен був скласти податкову накладну на отримувача без нарахування податку на додану вартість;

на дату фактичного відвантаження товарів понад обсяг отриманої часткової попередньої оплати / доплати коштів податкова накладна на неоплачену частину відвантажених товарів / суму доплати складається з ПДВ.

У періоді після місяця, в якому завершується дія карантину, платник податку повинен буде нарахувати ПДВ за відповідною ставкою, встановленою Кодексом, та на дату, встановлену пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.

Щодо питання 3 (Звернення № 1)

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Переліку № 224, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224 та незалежно від того, якій особі (платнику чи неплатнику ПДВ) здійснюється постачання таких товарів. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Звернення № 3

Щодо питання 1

Для операцій з постачання товарів, включених до Переліку
№ 224, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, діятиме до закінчення останнього календарного дня місяця, в якому завершиться дія карантину, що встановив Уряд з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) або до моменту виключення таких товарів з
Переліку № 224.

Термін дії Постанови Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2022 року № 1340 «Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита» (далі – Постанова № 1340), якою внесено зміни до Переліку № 224 та розширено перелік товарів в підрозділі «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», визначено до 01.04.2023, але не пізніше останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину.

Постановою Кабінету Міністрів України від 19 травня 2023 року № 501 дію Постанови № 1340 відновлено на період до останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, для суб’єктів господарювання, які до 1 квітня 2023 року повністю або частково здійснили попередню оплату згідно з укладеними договорами, за якими ввозяться товари, вказані у зазначеній постанові (за умови документального підтвердження від банку здійснення таким суб’єктом господарювання попередньої оплати).

Щодо питання 2

Якщо придбання товарів/послуг, зазначених у плані закупівлі проєкту, здійснюється виконавцем проєкту МТД у платника ПДВ, який є субпідрядником у рамках проєкту МТД, та/або таким субпідрядником у інших постачальників – платників ПДВ та відбувається у межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі, то операції з постачання таких товарів/послуг звільняються від оподаткування ПДВ.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.