Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2023 р. № 1568/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства, надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС у м. Києві щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодексу), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює імпорт та продаж на території України товарів, які класифікуються згідно з УКТ ЗЕД за кодом 8536.

До звернення додано копії митних декларацій.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи має право Товариство з 03.01.2023 при здійсненні операцій з постачання на митній території України номенклатурних позицій з кодом УКТ ЗЕД 8536, які включені до відповідного переліку, застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, якщо при розмитнені з 03.01.2023 у митних деклараціях зазначено код пільги 231?  При цьому зазначені товари не призначені для використання в операціях для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2?;

2) чи має право Товариство з 03.01.2023 при здійсненні операцій з постачання на митній території України номенклатурних позицій з кодом УКТ ЗЕД 8536, які включені до відповідного переліку, застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, щодо товарів які ввезені на митну територію України та розмитнені в період з 11.11.2022 до 03.01.2023, якщо при розмитнені у митних деклараціях зазначено код пільги 203? При цьому зазначені товари не призначені для використання в операціях для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2?;

3) чи повинно Товариство нараховувати податкові зобов’язання за ставкою 20 відсотків при здійсненні операцій з постачання на митній території України товарів з кодом УКТ ЗЕД 8536, ввезених у період після 03.01.2023 із застосуванням пільги, передбаченої пунктом 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до вказаного пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями  (далі - Перелік № 224).

Порядок формування податкових зобов’язань з ПДВ встановлено статтею 187 розділу V Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 187.8 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Відповідно до пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, але не довше ніж до 01 травня 2023 року, звільнялися від оподаткування ПДВ операції з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9²¹ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України
(далі – МКУ).

Положення пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не застосовувались до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Вказана норма застосовувалась починаючи з 03.01.2023 для товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД, які зазначені у пункті 9²¹ розділу XXI МКУ.

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до Переліку № 224, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні,  ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Переліку № 224, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224 та незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено / придбано на митній території України або ввезено на митну територію України. При цьому, визначаючи підстави для застосування режиму звільнення від оподаткування до операцій з постачання товарів за вказаним у зверненні кодом УКТ ЗЕД, Товариству слід враховувати, що коди УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

У випадку, якщо товари класифікуються за кодом УКТ ЗЕД, який включено до Переліку № 224, зокрема код УКТ ЗЕД 8536, але назви таких товарів не відповідають назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, то операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовувався виключно до операцій з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених             пунктом 9²¹ розділу XXI МКУ.

Норми пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не регулюють питання оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).