Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ВОЛИНСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2023 р. № 1577/ІПК/03-20-04-02-06

Головне управління ДПС у Волинській області, розглянувши звернення з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як викладено у зверненнях, між Товариством (далі – Підрядник) та Управлінням Служби безпеки України у Волинській області (далі – Замовник) було укладено договір про закупівлю за державні кошти від 11.11.2021 № 189 (далі – Договір № 189).

Відповідно до пунктів 1.1 і 1.2 розділу 1 Договору № 189 Замовник доручає, а Підрядник забезпечує виконання робіт з будівництва багатоквартирних житлових будинків (далі – Об’єкт). Підрядник визначений переможцем процедури відкритих торгів щодо закупівлі робіт будівництва Об’єкту.

Пунктами 11.1 та 11.2 Договору № 189 визначено, що оплата буде проводитися за рахунок коштів загального фонду державного бюджету за КПКВ 6521100 «Будівництво (придбання) житла для військовослужбовців Служби безпеки України по КЕКВ 3121 «Капітальне будівництво (придбання) житла». Оплата робіт здійснюється за рахунок державних коштів та у межах кошторисних призначень Замовника на зазначені цілі з можливістю відстрочки платежу до кінця бюджетного року без нарахування штрафних санкцій. 

Відповідно до пункту 4.1 розділу 1 Договору № 189 вартість робіт з будівництва Об’єкту визначена з урахуванням ПДВ.

Відповідно до пункту 4.2 розділу 1 Договору № 189 ціна Договору не може змінюватись після підписання Договору до виконання зобов’язань в повному обсязі. При цьому, Замовник  звернувся з пропозицією до Підрядника про внесення змін до Договору з врахуванням податкової пільги,  передбаченої пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості застосування режимів звільнення від оподаткування ПДВ, встановлених підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 і пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, в описаній у зверненні ситуації. 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Об'єкти житлової нерухомості – це будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки, зокрема житловий будинок та квартира (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування податком на додану вартість та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання житла (об'єктів житлового фонду) визначено у підпункті 197.1.14 пункту 197.1 та пункті 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.

Редакцією норм підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, чинною на дату укладення Договору № 189,було визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом (у редакції чинній на дату укладення Договору № 189).

У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлового фонду) означає:

а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;

б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлового фонду) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.

Норми цього підпункту поширюються також на перший продаж дачних або садових будинків, а також будь-яких інших об'єктів власності, зареєстрованих згідно із законодавством як житло (житловий фонд);

Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування.

Водночас, Законом України від 20 вересня 2022 року № 2600-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з об'єктами нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому» (далі –  Закон № 2600), який набрав чинності 10.10.2022, буловнесено зміни до ПКУ, зокрема викладено у новій редакції підпункт 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ. Згідно з новою редакцією вказаного вище підпункту ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва/майбутнього об'єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об'єктів.

У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлової нерухомості) означає:

а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлової нерухомості) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;

б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлової нерухомості) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.

У цьому підпункті перше постачання неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва/майбутнього об'єкта житлової нерухомості означає першу передачу спеціального майнового права на відповідний об'єкт покупцю за договором купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва/майбутнього об'єкта житлової нерухомості (перший продаж) від замовника будівництва/девелопера будівництва, за яким зареєстровано спеціальне майнове право на відповідний об'єкт.

Норми цього підпункту поширюються також на перший продаж дачних або садових будинків, а також будь-яких інших об'єктів власності, зареєстрованих згідно із законодавством як житло (об'єкт житлової нерухомості).

Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування.

 

Згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненнях, а також доданих до них матеріалів,ГУ ДПС у Волинській області повідомляє.

З огляду на норми, визначені підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 та              пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, звільненню від оподаткування ПДВ підлягають, зокрема, операції з першого постачання житла, що будується із залученням державних коштів, та/або операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, що будується за державні кошти.

При цьому внесені Законом № 2600 зміни до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 ПКУ не вплинули на порядок застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з першого постачання житла, що будується із залученням державних коштів.

Оскільки, як зазначено у пунктах 11.1 та 11.2 Договору № 189, оплата за виконання робіт із будівництва Об’єкта здійснюється за рахунок державних коштів, то у розглянутій у зверненні ситуації операції Підрядника з постачання Замовнику будівельно-монтажних робіт з будівництва Об’єкта та/або послуг із спорудження Об’єкта підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, і, відповідно, вартість вказаних робіт та/або послуг повинна формуватися без урахування ПДВ, незалежно від того, чи такі операції здійснювалися до дати набрання чинності Законом № 2600, чи після такої дати.

Разом з цим ГУ ДПС у Волинській області інформує, що достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг та/або правомірність застосування режимів звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів/послуг може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.  

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).