Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У СУМСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2023 р. № 1579/ІПК/18-28-04-02-07

Головне управління ДПС у Сумській області розглянуло звернення щодо реєстрації платником податку на додану вартість та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Згідно з інформаційними базами даних ДПС, станом на 25.05.2023 року, Управління не зареєстровано як платник ПДВ.

Як зазначено у зверненні, Управління є органом державної влади та територіальним органом Держпродспоживслужби, уповноваженим надавати фізичним та юридичним особам державні платні послуги з відповідною видачею дозвільних документів, які визначені як обов’язкові для них при здійсненні господарської діяльності, в тому числі експортно-імпортних операцій. Надходження коштів від надання державних платних послуг за останні 12 місяців перевищили 1 млн грн та в повному обсязі надійшли до спеціального фонду державного бюджету. При цьому такі кошти використовуються Управлінням в тому числі і на виплату заробітної плати.

Перелік платних послуг, які надаються Управлінням, затверджений постановою КМУ від 28.12.2011 № 1348 «Деякі питання надання послуг Державною службою з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів, органами та установами, що належать до сфери її управління».

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності реєстрації платником податку на додану вартість.

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 - 183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 N 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за N 1456/26233.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ.

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 Кодексу у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

Згідно із розділами V та ХХ Кодексу до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ (20 відс.), ставками 7 і 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Згідно з підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги, обов'язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо, що операція з надання платних послуг є об'єктом оподаткування ПДВ.

Поряд з цим, послуги, які надаються Управлінням, постачаються відповідною уповноваженою особою та чинним законодавством встановлено обов'язковість отримання таких послуг на платній основі та кошти за їх постачання у повному обсязі зараховуються згідно із законом про державний бюджет на відповідний рік до доходів спеціального фонду державного бюджету. Отже операція з постачання таких послуг звільняється від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Таким чином, операції з надання послуг, які звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ входять до складу загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню з метою визначення обсягів для реєстрації платником ПДВ.

Окремо слід зазначити, що звільнення від оподаткування наданих платних послуг не залежить від напрямку їх використання (заробітна плата, оплата комунальних послуг тощо).

Оскільки на сьогодні Управління не зареєстровано як платник ПДВ та загальний обсяг оподатковуваних ПДВ операцій (у тому числі з урахуванням обсягу операцій з постачання платних послуг) за останні 12 календарних місяців перевищує 1 млн. гривень, то Управління згідно з вимогами ПКУ повинно зареєструватись як платник ПДВ в обов'язковому порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).