Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.06.2023 р. № 1513/ІПК/99-00-24-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодексу), розглянула зверненнящодо практичного застосування норм податкового законодавства, і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомила, що було укладено договір купівлі-продажу у … році земельної ділянки та житлового будинку з юридичною особою.

У зв’язку з укладеним договором купівлі-продажу платник податку сплатила податок на доходи фізичних осіб у розмірі … грн та військовий збір у сумі …гривень.

Також юридична особа, як податковий агент сплатила зазначений податок/збір.

Тобто на підставі укладеного договору купівлі-продажу було сплачено податок на доходи фізичних осіб і військовий збір двічі.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

У разі укладання юридичною особою з фізичною особоюдоговору купівлі-продажу нерухомого майна чи виступає юридична особа податковим агентом?

Чи повинна юридична особа у разі укладання договору купівлі-продажу нерухомого майна здійснити нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб і військового збору?

Чи повинна фізична особа у разі укладання договору купівлі-продажу з юридичною особою здійснити нарахування та сплату податку на доходи фізичних осіб та військового збору?

У разі переплати/надмірно сплачених грошових коштів до бюджету згідно договору купівлі-продажу у вигляді податку на доходи фізичних осіб і військового збору, який порядок повернення вказаних коштів?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно з п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172.

Також, вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»  Кодексу).

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна, неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, подільного об'єкта незавершеного будівництва та відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця встановлено ст. 172 Кодексу.

Відповідно до п. 172.7 ст. 172 Кодексу якщо стороною договору купівлі-продажу, міни чи іншого відсудження об'єкта нерухомого майна, неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, подільного об'єкта незавершеного будівництва та від відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця, є юридична особа чи самозайнята особа, така особа є податковим агентом платника податку щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів, отриманих платником податку від такого продажу (обміну).

Згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 ПКУ.

Водночас слід зазначити, що помилково сплачені грошові зобов'язання – це суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету та/або на єдиний рахунок від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов'язань, та у випадках, передбачених ст. 35¹ Кодексу (п.п. 14.1.182 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені передбачені ст. 43 Кодексу.

Враховуючи викладене, оскільки стороною договору купівлі – продажу нерухомого майна є юридична особа, то у розумінні Кодексу така особа є податковим агентом і зобов’язана виконати усі функції, визначені Кодексом.

При цьому фізична особа, яка самостійно сплатила податок на доходи фізичних осіб і військовий збір на підставі зазначеного договору, але при цьому не є платником таких грошових зобов’язань, може скористатися правом повернення помилково сплачених грошових зобов’язань відповідно до положень ст. 43 Кодексу.

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.