Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.06.2023 р. № 1616/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду зверненнящодо права Підприємства на декларування  бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі – ПДВ) у березні 2022 рокуз періодом виникнення лютий 2022 року та  застосування принципу хронології формуванняпоказників Додатку 2 «Довідки
про суму від’ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)»(далі – Додаток 2 (Д2)) до податкової декларації з ПДВ (далі –Декларації), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі –Кодекс) повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємством здійснюється діяльність із вирощування сільськогосподарських культур із подальшою їх поставкою
переважно на експорт, в результаті  чого виникають суми від’ємного значення ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1.Чи має право Підприємство задекларувати бюджетне відшкодування у березні 2022 року з періодом виникненнявід’ємного значення  лютий 2022 року у розумінні пункту 200.1 статті 200 Кодексу?

2.Чи має право Підприємство застосувати методологію формування від’ємного значення по періодам виникнення, враховуючи, що ні Кодексом ні Порядком заповнення і подання податкової звітності з ПДВ(із змінами та доповненнями), затвердженим наказом Міністерства фінансів України від28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21) не встановлено особливостей та хронології відображення від’ємного значення ПДВ звітного (податкового) періоду в Додатку 2 (Д2) та у Додатку 3 «Розрахунку сумибюджетного відшкодування (Д3)» (далі – Додаток3 (Д3)) до Декларації?

Щодо питання 1

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), визначено статтею 200 Кодексу.

Згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

У разі, якщо за результатами звітного (податкового) періоду податковий кредит платника перевищує його податкові зобов’язання, у платника формується від’ємне значення ПДВ звітного (податкового) періоду, яке відповідно до пункту 200.4 статті 200 Кодексу може бути, зокрема, зараховане до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду або підлягати бюджетному відшкодуванню, за заявою платника.

Відповідно до пункту 200.10 статті 200 Кодексу у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до статті 200 Кодексу та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 статті 200 Кодексу – за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до Кодексу.

Підприємство має право заявити суму ПДВ до відшкодування (в межах суми, обчисленої відповідно до пункту  200¹.3 статті 200¹ Кодексу (далі –
реєстраційна сума)) у разі дотримання умов: відсутність податкового боргу (у томучислі розстроченого абовідстроченого відповідно до Кодексу) та
наявності фактично сплаченої суми податку  отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України.

Щодо питання 2

Згідно з абзацом другим пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 21 до Декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

У складі Декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках Декларації) (пункту 9 розділу ІІІ Порядку № 21).

При заповненні розділу ІІІ Декларації «Розрахунки за звітний період» здійснюється обрахунок різниці між сумою податкових зобов’язань за звітний (податковий) період (рядок 9 Декларації) та податкового кредиту (рядок 17 Декларації) (підпункти 1,2 пункту 5 розділу V Порядку № 21). При цьому до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду  включається від’ємне значення попереднього звітного періоду (рядок 16.1 Декларації, у який згідно з підпунктом 5 пункту 4 розділу V Порядку № 21 переноситься значення рядка 21 Декларації за попередній звітний (податковий) період).

Таким чином, при розрахунку різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового  кредиту такого звітного (податкового)  періоду враховується увесь обсяг податкового кредиту, зазначений у рядку 17 Декларації, до складу якого входить, у тому числі, сума від’ємного  значення попереднього звітного періоду.

Водночас, Порядком № 21 при здійсненні такого обрахунку не передбачено вимог щодо черговості врахування від’ємного значення поточного  звітного (податкового) періоду в погашення податкових зобов’язань такого звітного (податкового) періоду.

Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов’язань і податкового кредиту отримано від’ємне значення, то таке від’ємне значення звітного (податкового) періоду може бути, зокрема, заявлене до бюджетного відшкодування або зараховане до складу податкового кредиту наступного звітного  (податкового) періоду.

Сума від’ємного значення, що не перевищує реєстраційної суми,
на момент подання податкової Декларації, та підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платникаубанку / небанківському
надавачу платіжних послуг та / або у рахунок сплати грошових зобов’язаньабо погашення податкового боргутакогоплатника податкузінших
платежів, що сплачуютьсядо Державного бюджету України,
відображається у рядку 20.2 Декларації та деталізується у таблиці 2 Додатку 3 (Д3).

Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту  наступного звітного (податкового) періоду, відображається у рядку 21 Декларації та деталізується у Додатку 2 (Д2).

Кодексом та Порядком № 21 не встановлено особливостей та хронології відображення від’ємного значення ПДВ звітного (податкового) періоду в Додатках 2 (Д2) та 3 (Д3)  до Декларації. При цьому, при заповненні як Додатка 2 (Д2), так і таблиці 2 Додатка 3 (Д3) до Декларації доцільно застосовувати принцип хронології формування від’ємного значення, згідно з яким податкові зобов’язання поточного (звітного) періоду зменшуються на суму податкового кредиту у хронологічному порядку його виникнення – від найдавнішого до найновішого.

Застосування саме такого принципу не є обов’язковим, а має рекомендаційний характер. Платник податку при заповненні як Додатка 2 (Д2), так і таблиці 2 Додатка 3 (Д3) до Декларації має право самостійно визначати послідовність відображення від’ємного значення ПДВ звітного (податкового) періоду та суми бюджетного відшкодування в розрізі періодів виникнення таких сум.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Слід зазначити, що на підставі пункту 52⁸,підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу зупинено  перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу.