Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.06.2023 р. № 1632/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                     щодо окремих питань, пов’язаних із здійсненням операцій з постачання відходів і брухту кольорових металів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у процесі здійснення господарської діяльності у Підприємства утворюються відходи та брухт чорних і кольорових металів, зокрема використані (виснажені) акумулятори електричні. При цьому відходи та брухт чорних і кольорових металів у сторонніх організації Підприємством не придбаваються.

Так, до 01.01.2023 Підприємством було укладено договір на постачання використаних акумуляторів (код згідно з УКТ ЗЕД 8548 10 21 00), дія якого продовжується і у 2023 році.   

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо визначення кодів згідно з УКТ ЗЕД для використаних (виснажених) акумуляторів електричних та свинцово-кислотних, що утворені у процесі здійснення господарської діяльності;

2) і 3) щодо застосування у 2023 році режиму оподаткування ПДВ або режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання  акумуляторів електричних та свинцово-кислотних в описаній у зверненні ситуації.

З 01.01.2023 набрав чинності Закон України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 2697), яким встановлено митний тариф України та, відповідно, затверджено нові коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року).

Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) застосовуються, починаючи з 01.01.2023. Зокрема, окремі позиції кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), визначених у митному тарифі України, встановленому Законом № 2697, зазнали змін у порівнянні з кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), які були визначені у митному тарифі України, встановленому Законом України       від 04 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України» із змінами і доповненнями, чинному до 31.12.2022 (включно).

Наказом Державної митної служби України від 23.11.2022 № 513, який набрав чинності з 01.01.2023, затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2017 року до УКТ ЗЕД версії 2022 року (далі – Перехідні таблиці).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово до 01 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.

Переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 15 (зі змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 21 березня 2022 року № 337) (далі – Переліки № 15).

До Переліку № 15, зокрема, включено використані (виснажені) акумулятори електричні, свинцево-кислотні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 8548 10 21 00).

При цьому відповідно до Перехідних таблиць код товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року) – 8548 10 21 00, за яким класифікуються використані (виснажені) акумулятори електричні, свинцево-кислотні, відповідає коду товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) – 8549 11 10 00.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питання 1

 

З питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД та встановлення відповідності назв і кодів товарів (відходів та брухту чорних і кольорових металів), включених до Переліків № 15, назвам і кодам товарів, наявним в УКТ ЗЕД (версії 2022 року), ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

    

Щодо питань 2 і 3

 

До 01.01.2027 операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів, включених до Переліків № 15, у тому числі використаних (виснажених) акумуляторів електричних та свинцево-кислотних, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ (за умови, що назви і коди таких товарів, включених до Переліків № 15, відповідають назвам і кодам товарів, визначеним в УКТ ЗЕД (версії 2022 року)).

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).