Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.06.2023 р. № 1651/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у 2020 році комісією контролюючого органу було зупинено реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних, складених Товариством.

Судовими рішеннями, прийнятими у 2021 та 2022 роках, зобов’язано ДПС зареєструвати в ЄРПН такі податкові накладні.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування пункту 200¹.9 статті 200¹ ПКУ з метою реєстрації в ЄРПН податкових накладних у разі відсутності суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування (далі –реєстраційна сума, ∑_Накл) та одночасної наявності «другого ліміту».

Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються статтею 200¹ Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі – Порядок № 569) .

Починаючи з дати запровадження СЕА ПДВ на постійній основі, а саме з 01.07.2015, реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних здійснюється виключно у межах реєстраційної суми, яка обчислюється за формулою, встановленою пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу та пунктом 9 Порядку № 569.

Однією із складових формули, за якою обчислюється реєстраційна сума, є загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (∑_{Перевищ}).

Основою побудови СЕА ПДВ є необхідність реєстрації в ЄРПН всіх податкових накладних та розрахунків коригування до них на суму податку, обчислену за формулою, визначеною пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу (реєстраційна сума). Обрахунок реєстраційної суми, а також складових формули, на підставі якої визначається така сума, здійснюється автоматично, відповідно до норм Кодексу, та у порядку, визначеному Порядком № 569.

При цьому, пунктом 200¹.9 статті 200¹ Кодексу передбачено, що у разі, якщо у платника податку загальна сума податкових зобов'язань, зазначених ним у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, перевищує суму податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (∑_{Перевищ}), а сума, визначена пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу (реєстраційна сума, ∑_Накл), є недостатньою для реєстрації таким платником податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної за звітні періоди виникнення такого перевищення, платник податку має право зареєструвати податкову накладну або розрахунок коригування в ЄРПН на суму податку, що дорівнює значенню показника ∑_{Перевищ}, зменшеного на суму задекларованих до сплати податкових зобов'язань за періоди починаючи з 1 липня 2015 року (включаючи податкові зобов'язання, які були сплачені платником податку, та податкові зобов'язання, які не були сплачені платником податку) та збільшеного на значення показника ∑_ПопРах незалежно від значення показника ∑_Накл, визначеного відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ Кодексу («другий ліміт»).

Платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абзацом першим пункту 200¹.9 статті 200¹ Кодексу, тільки податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних за звітні періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (∑_{Перевищ}).

Тобто, реєстрація податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН на суму, обраховану відповідно до пункту 200¹.9 статті 200¹ Кодексу, здійснюється лише у випадку, якщо сума ПДВ, вказана в таких податкових накладних / розрахунках коригування, в повному обсязі включена до складу податкових зобов’язань податкової декларації за відповідний звітний період, та за такою звітністю сплачено всі зобов’язання до бюджету. 

Отже, умова, яка передбачає можливість платника податку скористатися правом щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування у порядку, визначеному пункту 200¹.9 статті 200¹ Кодексу у разі, якщо реєстраційна сума, визначена пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу (∑_Накл) є недостатньою, визначає не лише факт встановлення такого права, а й передумову щодо обов’язкового дотримання основних принципів роботи СЕА ПДВ, в межах яких виключена можливість реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, які не забезпеченні грошовими коштами або «вхідним» податковим кредитом.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.