Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.06.2023 р. № 1639/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ДП «» (далі – ДП) щодо коригування фінансового результату до оподаткування при безоплатному отриманні права користування послугами технічної підтримки на обладнання та, керуючисьст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ДП є державним комерційним підприємством, платником податку на прибуток на загальних підставах.

У 2023 році ДП визначено реципієнтом  у рамках проєкту міжнародної технічної допомоги «Проект розвитку потенціалу використання національної інфраструктури геопросторових даних в Україні» (реєстраційна картка проєкту № «») згідно з угодою між Урядом  України та Урядом Японії про технічне співробітництво та грантову допомогу від 10.06.2004, ратифіковану Законом України від 01.07.2004 № 1969-IV.

В рамках проєкту Виконавець проєкту закупив та безоплатно передає ДП право користування послугами технічної підтримки на обладнання, яке знаходиться на балансі ДП, терміном на 1 рік, однак на момент передачі такого права ДП термін вже почав спливати та складає 11 місяців.

ДП просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи відображаються в бухгалтерському обліку доходи від безоплатно отриманого права користування послугами технічної підтримки на обладнання?

Якщо так, то:

• одразу на всю суму при отриманні права користування послугами технічної підтримки на обладнання?
• рівними частинами щомісячно протягом 11 місяців?
• у разі, якщо ДП скористається таким правом (один або декілька разів), тоді яким чином визначити суму доходу?

2. Чи відображаються в бухгалтерському обліку витрати по безоплатно отриманому праву користування послугами технічної підтримки на обладнання одночасно з доходами? Якщо ні, то коли потрібно відобразити такі витрати та на яку суму?
3. Чи виникають податкові різниці з податку на прибуток при безоплатному отриманні права користування послугами технічної підтримки на обладнання?

Щодо питань 1,2,3

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток підприємств використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування по операції з безоплатного отримання права користування послугами технічної підтримки на обладнання.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Отже, з питання відображення у бухгалтерському обліку доходів та витрат  за операціями з безоплатного отримання та використання права користування послугами технічної підтримки на обладнання доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 цього Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу для платників податків та контролюючих органів тимчасово, на період  до припинення  або скасування воєнного стану на території України, зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням особливостей, встановлених цим підпунктом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).