Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.07.2023 р. № 1673/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ ….. щодо оподаткування доходу у вигляді страхових платежів, сплачених роботодавцем за договорами медичного страхування працівника, і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що сплачує за власний рахунок внески за договорами добровільного медичного страхування найманих працівників.

Посилаючись на зміни у Кодексі, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вірно, що утримання податку на доходи фізичних осіб і військового збору з суми доходу працівника, здійснюється із суми перевищення страхового платежу за договором добровільного медичного страхування над 30 відс. нарахованої заробітної плати такому працівника?
2. Чи вірно, що у разі здійснення сплати щомісячної суми страхових платежів за договором добровільного медичного страхування в середині місяця, порівняння здійснюється із 30 відс. нарахованої заробітної плати за місяць, за який вносяться такі страхові платежі? Чи вірно, що у разі здійснення сплати щомісячної суми страхових платежів за договором добровільного медичного страхування в середині місяця порівняння здійснюється із 30 відс. нарахованої заробітної плати за місяць, за який вносяться такі страхові платежі?
3. Коли виникає обов’язок у податкового агента щодо сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору із суми страхового платежу за договором добровільного медичного страхування , що перевищує 30 відс. нарахованої заробітної плати , у разі якщо оплата страхового платежу здійснюється у середині місяця, а можливість його порівняння із 30 відс. нарахованої заробітної плати виникне у кінці місяця під час нарахування заробітної плати за такий місяць?
4. Чи вірно, що у разі здійснення оплати страхових платежів за договором добровільного медичного страхування авансом на рік, щомісячно не включатиметься до оподатковуваного доходу працівника сума в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати із розрахунку 1/12 вартості страхового платежу?
5. Чи вірно, що для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб 30 відс. нарахованої заробітної плати порівнюється із сумою страхового платежу за договором добровільного медичного страхування без збільшення  такого платежу на натуральний коефіцієнт згідно з п.164.5 ст. 164 кодексу?
6. Чи вірно, що для порівняння суми страхового платежу за договором  добровільного медичного страхування сума нарахованої заробітної плати працівника включається основний оклад разом із місячною премією та іншими заохочувальними та компенсаційними виплатами, які виплачуються  працівнику у зв’язку з відносинами трудового найму?
7.  На які договори медичного страхування поширюються вимоги п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування, сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються роботодавцем – резидентом за свій рахунок, зокрема, за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відс. нарахованої заробітної плати такому працівнику (п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.167.2– п.167.5 ст. 167 Кодексу) (п. 167.1 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором, ставка якого становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок (військовий збір) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо питань першого та четвертого

Не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування працівників, сплачених роботодавцем – резидентом, яка не перевищує 30 відс. нарахованої заробітної плати протягом звітного податкового місяця.

При цьому для розрахунку 30 відс. граничної межі використовується заробітна плата, нарахована працівнику за місяць, у якому було фактично сплачено страховий платіж.Тобто при сплаті страхових внесків авансом за півроку/рік (інший період), порівняння здійснюється всієї суми авансового внеску із сумою заробітної плати, яка нарахована тільки у місяці такої сплати.

Разом з тим, якщо сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування працівників, сплачених роботодавцем – резидентом, перевищує вказаний розмір, то дохід у вигляді суми такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків і оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Щодо другого-третього питання

У разі якщосума страхового платежу за договорами добровільного медичного страхування сплачується роботодавцем – резидентом за свій рахунок до нарахування доходу у вигляді заробітної плати працівникам, то враховуючи положення п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу, сума таких внесків оподатковується в повному обсязі під час їх нарахування.

Водночас п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу передбачено, що роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги. Тобто після нарахування доходу у вигляді заробітної плати на користь працівників роботодавець має право здійснити перерахунок сум нарахованого доходу та сум утриманого податку (військового збору) за поточний місяць з урахуванням норм п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Щодо питання п’ятого

Відповідно до п. 164.5 ст. 164 Кодексу під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайнимицінами, правила визначенняякихвстановленізгідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 - Сп), де К – коефіцієнт; Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Враховуючи те, що сплата страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування працівників здійснюється юридичною особою в грошовій формі та відповідно до п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівників включається сума страхових платежів (страхових внесків) у вигляді перевищення 30 відсотків нарахованої заробітної плати, то податковий агент при нарахуванні (виплаті) такого доходу зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу без урахування п. 164.5 ст. 164 Кодексу.

Щодо питання шостого

Згідно з п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодексу заробітна плата для цілей розділу IV Кодексу – основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Враховуючи викладене, при розрахунку 30 відсотків граничної межі використовується заробітна плата, у значенні, наведеному п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Щодо питання сьомого

Відповідно до п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу договір добровільного медичного страхування – це договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров'я у разі настання страхового випадку, пов'язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежів виключно страхувальнику при достроковому розірванні договору.

Враховуючи наведене, для застосування п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу договір добровільного медичного страхування повинен відповідати вимогам, передбаченим п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Оскільки договори страхування працівників, які укладені вами як страхувальником зі страховою компанією (страховиком), містять умови виплати страхової суми не тільки закладам охорони здоров’я, а й фізичним особам (працівникам), а також містять положення щодо виплати доходу у вигляді компенсації, то такі договори у розумінні Кодексу не відповідають вимогам договору добровільного медичного страхування, поняття якого наведено у п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Разом з тим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних доходів можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.