Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.07.2023 р. № 1678/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є імпортером безтютюнової продукції.

30.01.2023 Товариством було ввезено на митну територію України товари з кодом УКТ ЗЕД 2404 91 90 00 (інші продукти, що містять нікотин, призначені для сприяння припиненню вживання тютюну). При спробі зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, складені за операціями з постачання таких товарів на митній території України, Товариство отримує квитанції про відмову у реєстрації в ЄРПН таких податкових накладних, у яких зазначається, що базою оподаткування для операцій з постачання таких товарів має бути максимальна роздрібна ціна, та на такі операції повинна складатися окрема податкова накладна. Товариство вважає, що такі товари не є підакцизними і податкові накладні за операціями з їх постачання повинні складатися у загальному порядку.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання складання та реєстрації в ЄРПН податкових накладних за операціями з постачання на митній  території України товарів з кодом УКТ ЗЕД 2404 91 90 00 (інші продукти, що містять нікотин, призначені для сприяння припиненню вживання тютюну), які були попередньо ввезені ним на митну територію України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків та зборів,  регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,  інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що максимальні роздрібні ціни – це ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію) з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах (далі – тютюнова продукція), належать до підакцизних товарів, відповідно до пункту 215.1 статті 215 ПКУ.

Відповідно до підпункту 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 ПКУ всі товари товарної позиції 2403 (опис товару «Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції») є підакцизними.

Згідно з підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 ПКУ виробниками або імпортерами тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, встановлюються максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) шляхом декларування таких цін. Статтею 220 ПКУ встановлено порядок декларування таких цін.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Порядок визначення бази оподаткування встановлено статтями 188 та 189 ПКУ.

З урахуванням змін, внесених до статті 189 ПКУ Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі – Закон № 1914-ІХ), починаючи з 01.01.2022, у разі постачання на митній території України тютюнової продукції, для якої встановлені максимальні роздрібні ціни, базою оподаткування є максимальна роздрібна ціна таких товарів без урахування податку на додану вартість (пункт 189.18 статті 189 ПКУ).

Пунктом 197.27 статті 197 ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування операції з постачання на митній території України тютюнової продукції, для якої встановлені МРЦ, крім, зокрема, операцій із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України.

Таким чином, імпортерами тютюнової продукції за операціями з її першого постачання на митній території України застосовується порядок визначення бази оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 189.18 статті 189 ПКУ, а саме виходячи з максимальної роздрібної ціни такої продукції. 

З метою практичної реалізації визначених Законом № 1914-ІХ положень  внесено відповідні зміни до форми та Порядку заповнення податкової накладної, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), в частині запровадження окремого порядку заповнення податкових накладних та розрахунків коригування до них, складених за операціями з постачання товарів, базою оподаткування ПДВ для яких встановлені максимальні роздрібні ціни.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1307 платники податку на додану вартість у разі здійснення операцій з постачання товарів, базою оподаткування для яких встановлено максимальні роздрібні ціни, складають окремі податкові накладні та зазначають у другій частині порядкового номера такої податкової накладної (після символу «/») код «6».

З 01.01.2023 набрав чинності Митний тариф України, встановлений Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX (далі – Митний тариф), яким, зокрема, затверджені нові коди УКТ ЗЕД на окремі види товарів.

Для полегшення використання оновленої Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності Державна митна служба України наказом від 25.11.2022 № 513 затвердила Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2017 року до УКТ ЗЕД версії 2022 року (далі – Перехідні таблиці), в яких приведені коди УКТ ЗЕД 2017 року, які змінилися в УКТ ЗЕД 2022 року, та коди, що застосовані в УКТ ЗЕД 2022 року повторно без змін.

Згідно Перехідних таблиць код УКТ ЗЕД версії 2022 року 2404 91 90 00 відповідає коду УКТ ЗЕД версії 2017 року  2403 99 90 90.

Отже, товар, який класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2404 91 90 00, є підакцизним товаром, на який встановлюються максимальні роздрібні ціни шляхом декларування таких цін.

Враховуючи зазначене, у разі здійснення операцій з постачання товарів, зокрема, з кодом УКТ ЗЕД 2404 91 90 00, базою оподаткування ПДВ для операцій з постачання яких встановлені максимальні роздрібні ціни, платник податку при складанні податкових накладних за такими операціями має дотримуватись порядку їх заповнення, визначеного Порядком № 1307, а саме зазначати у порядковому номері таких податкових накладних після символу «/» код «6».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).