Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.05.2017 р. № 187/ІПК/04-36-12-01-16

Про оподаткування ПДВ міжнародної технічної допомоги

Відповідно п. 185.1 ст.185 ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів (послуг), місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 Кодексу.

У відповідності до п. 197.11ст.197 Кодексу звільняються від оподаткування операції із:

— постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

— постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

— ввезення на митну територію України майна як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону України "Про гуманітарну допомогу".

Згідно з п.3.2 ст.З Кодексу якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Порядок залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 15.02.2002 року №153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами та доповненнями (далі - Порядок №153), за умови дотримання вимог якого реалізується право платників на одержання податкових пільг.

Так, у відповідності до п.12 Порядку №153 задля реалізації права на одержання пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України, обов’язковою умовою є державна реєстрація проектів (програм), яка є підставою для акредитації їх виконавців, основними з яких у відповідності до п.2 Порядку №153 виступають:

— донор - іноземна держава, уряд та уповноважені урядом іноземної держави органи, іноземний муніципальний орган або міжнародна організація, що надають міжнародну технічну допомогу відповідно до міжнародних договорів України;

— виконавець - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з донором або уповноваженою донором особою та забезпечує реалізацію проекту (програми);

— бенефіціар - центральний орган виконавчої влади, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласна, Київська, Севастопольська міська держадміністрація, до компетенції яких належить реалізація державної політики у відповідній галузі чи регіоні, де передбачається впровадження проекту (програми), що заінтересована в результатах виконання проекту (програми);

— реципієнт - резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проектом (програмою).

Підставою для акредитації учасників проекту, здійснюваного за рахунок міжнародної технічної допомоги, є державна реєстрація проекту, обов’язковість якої визначена пунктом 11 Порядку №153, а підтвердженням проведення якої є реєстраційна картка проекту (програми), передбачена пунктом 18 Порядку №153.

Тобто, реалізація права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України, здійснюється на підставі:

— реєстраційної картки проекту (програми) міжнародної технічної допомоги (далі - МТД), що видається Міністерством економічного розвитку і торгівлі України (далі - Мінекономрозвиток);

— плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД в рамках проекту (програми) МТД, засвідченого донором або виконавцем та погодженогобенефіціаром, який подається до Мінекономрозвитку (далі- план закупівлі).

Наявність у реєстраційній картці відповідних записів свідчить про те, що при постачанні товарів/виконанні робіт/наданні послуг, що закуповуються за рахунок міжнародної технічної допомоги в рамках проекту, передбачено право на отримання податкової пільги з оподаткування ПДВ.

У разі якщо у реєстраційній картці проекту (програми) МТД буде зроблено, зокрема, запис про підтвердження наявності плану закупівлі та перелік організацій-виконавців 2, які заявили право на податкові пільги, це означатиме, що в рамках проекту (програми) МТД донором заявлено право на отримання податкових пільг, передбачених податковим законодавством України. Таким чином, в рамках такого проекту (програми) МТД товари, роботи та послуги, що закуповуються виконавцем проекту 2 за рахунок МТД, відвантажуються (виконуються, постачаються) без сплати ПДВ.

Неподання плану закупівлі за проектом розглядатиметься, як відсутність необхідності в реалізації донором права на податкові пільги при реалізації такого проекту міжнародної технічної допомоги, про що у реєстраційній картці цього проекту буде зроблено відповідну відмітку.

У разі якщо у реєстраційній картці проекту (програми) МТД буде зроблено одну з нижчезгаданих відміток про те, що:

1) податкові пільги за операціями, які здійснюються на митній території України, міжнародним договором не передбачені;

2) план закупівлі не подано (необхідність в реалізації права на податкові пільги не заявлено), це означатиме, що в рамках проекту (програми) МТД податкові пільги відсутні або донором не заявлено необхідність в реалізації права на податкові пільги. Таким чином, в рамках такого проекту товари, роботи та послуги, що закуповуються виконавцем проекту 2 за рахунок МТД, відвантажуються (виконуються, постачаються) зі сплатою ГТДВ.

Платник податку (продавець), що здійснює операції з постачання товарів(послуг) в рамках відповідного міжнародного договору, повинен зберігати у справі:

I. копію реєстраційної картки проекту, в рамках якого здійснено закупівлю товарів, робіт, послуг, засвідченої печаткою донора або виконавця проекту 2;

II. копію плану закупівлі, засвідченої печаткою донора або виконавця проекту 2;

III. копію контракту на постачання товарів, виконання робіт та надання послуг, засвідченої підписом та печаткою виконавця проекту 2 (у контракті зазначається, що закупівля товарів, робіт і послуг здійснюється коштом проекту міжнародної технічної допомоги та відповідає категорії (типу) товарів, робіт і послуг, зазначених у плані закупівлі).

Згідно з п.23 Порядку № 153, виконавець, що реалізує право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові державної податкової служби, в якому перебуває на обліку як платник податків, та в копії Мінекономрозвитку інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до цього Порядку.

У разі коли виконавцем є юридична особа - нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді контролюючому органу за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Мінекономрозвитку.

Зазначена позиція викладена ДФС України в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (База податкових знань) за індексом 101.13 та у листі від 27.09.2012 року №4526/0/71-12/12-1017.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 року за №159/28289, зі змінами та доповненнями (далі - Порядок №21).

У відповідності до п.З розділу V Порядку № 21 у рядку 5 декларації з податку на додану вартість вказуються обсяги операцій, у т.ч. з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування відповідно до ст.197 Кодексу, тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу XX Кодексу та звільнених відповідно до міжнародних договорів (угод).

Для платників податку, які заповнюють рядок 5 обов'язковим є подання (Д6) (додаток 6).

Довідка (Д6) (додаток 6) заповнюється в розрізі операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, операцій з постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до п.п. 186.2, 186.3 ст.186 Кодексу. У разі звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів, робіт та послуг в межах міжнародного договору, у додатку 6 зазначається назва відповідного міжнародного договору.

У відповідності до п. 198.3 ст.198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст.193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

— придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

— придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

— ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.198.5 ст.198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст.189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, у т.ч. в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX Кодексу, міжнародних договорів (угод), крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст.197 Кодексу та операцій, передбачених п.197.11 ст.197 Кодексу.

Виходячи зі змісту запиту та долучених до нього документів, Товариство є виконавцем 2 проекту, що здійснюються в рамках міжнародної технічної допомоги (далі - Проект).

Платником надано копії визначених Порядком №153 документів, які надають право на податкову пільгу:

— реєстраційної картки Проекту;

— плану закупівель товарів, робіт і послуг;

— договору поставки з Виконавцем-нерезидетом щодо виконання робіт по виготовленню меблів, закупівля яких здійснюється в рамках виконання Проекту.

Виконавця Проекту нерезидента не зареєстровано суб’єктом господарювання на території України, а акредитовано на території України згідно відповідного свідоцтва.

Враховуючи вищезазначене, у відповідності до п. 197.11 ст.197 ПКУ за умови дотримання вимог Порядку №153 в частині наявності належним чином завірених копій вищевказаних документів, операції Товариства з виконання умов договору поставки по здійсненню робіт з виготовлення меблів, що провадяться в межах реалізації Проекту, звільняються від оподаткування ПДВ.

При цьому, податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ст.198 Кодексу за операціями з постачання товарів та послуг, звільнення від оподаткування ПДВ яких передбачено п. 197.11 ст.197 Кодексу, не нараховуються.

Одночасно нагадуємо, що повне та підтверджене право Товариства на звільнення від сплати ПДВ за вищезазначеними операціями реалізується за умови подання Виконавцем-нерезидентом інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку №153 в письмовому та електронному вигляді контролюючому органу за адресою акредитації такої особи на території України та копії Мінекономрозвитку. В такому додатку 8 серед продавців повинно бути відображено Товариство.