Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.07.2023 р. № 1782/ІПК/99-00-21-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування штрафних санкцій відповідно до статті 120 розділу IIПодаткового кодексу України (далі - Кодекс)у випадку несвоєчасного подання платником податків повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових зобов’язань,що виникають в ході несвоєчасного поданняплатником податків повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік та просить надати роз’яснення на наступні питання:

1. Чи застосовуються штрафні санкції за несвоєчасне подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік у період з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню натериторії України коронавірусної хвороби (COVID-19), та в період дії воєнного стану у разі неподання заяви про відсутність можливості виконання податкових обов’язків, враховуючи той факт, що дія карантину фактично триває на всій території України, а також діє воєнний стан?

2. Чи можна застосовувати норми пункту 52¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та роз’яснення, які містяться на офіційному сайті територіального органу ДПС України, а саме Головного управління ДПС в Черкаській області - https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news/440039.html, відповідно до якого до платників податків, які подали Звіт за податковий (звітний) 2021 рік в термін по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції, передбачені пунктом 120.3 та 120.6 статті 120 розділу II Кодексу не застосовуються?

3. Чи можна застосовувати норми підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та роз’яснення, які містяться на офіційному сайті територіального органу ДПС, а саме Головного управління ДПС в Черкаській області - https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news/647928.html, відповідно до якого, у разі відсутності  у платника  податків  можливості  своєчасно  виконати  свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні?

 

Щодо питання 1.

Нормами пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу передбачено обов’язок платників податків щодо складання та подання звітності з питань трансфертного ціноутворення, зокрема: звіту про контрольовані операції, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі - МГК).

Відповідно до пункту 52¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу за порушення податкового  законодавства, вчинені  протягом  періоду  з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються,крім санкцій, визначених цією нормою.

У зв’язку із Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022«Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» Законом України від 03.03.2022 № 2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено пунктом69, яким встановлено що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтею 39 розділу I Кодексу.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що у разі підтвердження відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтею 39 розділу I Кодексу, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та перелік документів на підтвердження затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303 (далі - Порядок № 225).

При цьому абзацом вісімнадцятим підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022, превалюють норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов’язків у випадках та за умов, передбачених пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Тому, норма пункту 52¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій за порушення термінів нарахування, декларування та сплати податків і зборів на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану.

Враховуючи вищезазначене, у випадку несвоєчасного подання платником податків повідомлення про участь у МГК за 2021 рік без подання заяви  відповідно до Порядку № 225 про відсутність можливостівиконання податкових обов’язків,  платник податків буде притягнутий до відповідальності та застосовуватиметься штрафна санкція, передбаченапунктом 120.6 статті 120 розділу II Кодексу.

 

Щодо питань 2 та 3.

Інформація, розміщена на офіційному сайті територіального органу ДПС України, а саме Головного управління ДПС в Черкаській області, в підрозділі «Новини» розділу «Прес-Центр», є загальнодоступною та носить інформаційно-довідковий характер.

Щодо публікації про незастосування штрафних санкцій, передбачених пунктами 120.3 та 120.6 статті 120 Кодексу, розміщеної 05.11.2020 на офіційному сайті територіального органу ДПС України (https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news/440039.html), повідомляємо, що з 27.05.2022 набрав чинності Закон України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», відповідно до якого тимчасово, на період дії воєнного стану, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Інформація, розміщена на офіційному сайті територіального органу ДПС України (https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news/647928.html),яка опублікована17.01.2023,стосується підстав звільнення від відповідальності платників податків відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, зокрема, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконувати податкові обов’язки щодо дотримання термінів подання звітності та сплати податків та зборів.

Згідно з підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу для платників податків та контролюючих органів тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням особливостей, встановлених цим підпунктом. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).