Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.07.2023 р. № 1833/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства з обігу пального та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У звернені Товариство повідомляє, що здійснює господарську діяльність з оптової продажі нафтопродуктів (КВЕД: 46.71), якi ввозяться та/або придбаваються Товариством на митній території України, у тому числі, за зовнішньо-економічними Контрактами (Договорами).

Як зазначено у зверненні Товариство не має у власності та/або в орендімiсцьзберігання пального (нафтобаз та ін.) та у разі необхідності зберігає пальне за відповідними договорами зберігання у суб’єктів господарювання, якi здійснюють таку господарську діяльність та мають відповідну ліцензію на право зберігання пального. Товариство отримало ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі.

Враховуючи зазначене товариство запитує:

1. Чи має право Товариство на пiдставi ліцензії на право оптової торгiвлi пальним без мiсць оптової торгiвлi пальним здійснювати діяльність з купiвлi та продажу пального іншим суб’єктам господарювання безпосередньо з акцизного складу пересувного, розпорядником якого є такий ліцензіат (оптова торгівля без місця), або на акцизному складі пересувному - при зміні власника пального на такому акцизному складіпересувному?
2. Чи має право Товариство на пiдставi ліцензії на право оптовоїторгiвлi пальним без мiсць оптовоїторгiвлi пальним здійснювати діяльність з продажу пального іншим суб’єктам господарювання безпосередньо з акцизного складу (нафтобаза), де Товариство зберiгаєсвiй товар відповідно до договору зберігання, шляхом відпуску (відвантаження) пального нафтобазою з місця зберігання за заявками Товариства у транспортний засіб покупця (акцизний склад пересувний) за умовами реєстрації акцизної накладної безпосередньо від продавця (товариство) покупцю пального?
3. Чи має право Товариство на пiдставi ліцензії на право оптової торгiвлi пальним без мiсць оптової торгiвлi пальним здійснювати діяльність з купiвлi та продажу пального в межах однієї нафтобази, яка має статус акцизного складу, на якому Товариство зберiгаєсвiй товар за договором зберігання, іншим суб’єктам господарювання, якi також мають укладений договір зберігання з даною нафтобазою без фізичного відвантаження цього товару?
4. Якщо відповіді на запитання 1-3 негативні, то яку лiцензiю потрібно отримати Товариству, за умови вiдсутностi у Товариства у власностi та у користуванні земельної ділянки, об’єктів нерухомості, якi можливо використовувати для виробництва та/або зберігання пального, для можливості здійснюватися Товариством господарської дiяльностi з купівлі-продажу палива:

- безпосередньо з акцизного складу пересувного, розпорядником якого є такий ліцензіат (оптова торгівля без мiсця), або на акцизному складi пересувному - при зміні власника пального на такому акцизному складi пересувному;

- безпосередньо з нафтобази (акцизного складу) шляхом відпуску пального нафтобазою з мiсця зберігання за заявками Товариства у транспортний засiб покупця;

- безпосередньо з нафтобази (акцизного складу) шляхом відпуску пального нафтобазою з мiсця зберігання за заявками Товариства у транспортний засiб Товариства (продавця) для здійснення поставки товару покупцю;

- в межах одного акцизного складу (нафтобази), з яким у Товариства (продавця) та у покупця товару Товариства, укладені відповідні договори зберігання, за заявками Товариства, у тому числі без фізичного переміщення товару (в межах однієї ємності для зберігання).

5. Чи має право Товариство зберігати/передавати отримане пальне на зберігання суб’єктам господарювання, які здійснюють таку діяльність та мають відповідну ліцензію на зберігання при наявності у Товариства ліцензії на право оптової торгiвлi пальним без місць оптової торгiвлi пальним.
6. Чи вважається реалізацією пального у розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу продаж Товариством пального з акцизного складу, де Товариство зберігає товар на підставі договору зберігання, без його фізичного відпуску та з переходом права власностi на таке пальне до покупця, який також зберігає свій товар на цьому акцизному складі за договором зберігання (продаж пального у межах однієї ємності для зберігання), за умови, якщо покупець не набуває права власностi або користування приміщеннями та/або територією такого акцизного складу та при реєстрації акцизної накладної безпосередньо від продавця (товариство) покупцю палива?

 

До запитання 6.

Згідно з п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Реалізація, зокрема пального для цілей розділу VIКодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам  (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Розпорядник акцизного складу – це, зокрема, суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу, платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну, за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Згідно з п. 231.3 ст. 231 Кодексу акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Отже, якщофізична передача (відпуск, відвантаження) пального (що знаходиться на акцизному складі, розпорядник якого здійснює його зберігання) при здійсненні продажу такого пального не відбувається, така операція не є операцією з реалізації пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, та її здійснення не потребує складання та реєстрації в ЄРАН акцизної накладної.

Звертаємо увагу, що акцизна накладна складається особою, яка здійснює реалізацію (фізичний відпуск (відвантаження)) пального.

До запитань 1, 2, 3, 4 та 5.

Порядок ліцензування виробництва, оптової та роздрібної торгівлі пальним і зберігання пального регулюється Законом Українивід 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481).

Статтею 1 Закону № 481 визначено, що:

ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб’єкта господарювання (у тому числі іноземного суб’єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у Законі № 481 видів діяльності протягом визначеного строку;

зберігання пального - це діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

місцем зберігання пального -  місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування;

оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб’єктам господарювання (у тому числі іноземним суб’єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам

місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування.

Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб’єктами господарювання (у тому числі іноземними суб’єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії (частина перша статті 15 Закону № 481).

Суб’єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб’єкта господарювання або місцезнаходженням постійного представництва (частина дев’ята статті 15 Закону № 481).

Суб’єкт господарювання має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії (частина сімнадцята статті 15 Закону № 481).

Частиною другою статті 15 Закону № 481 встановлено, що ліцензії на всі види діяльності, передбачені цією статтею, видаються за умови обов’язкової реєстрації об’єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Кодексу.

Частиною сороковою статті 15 Закону № 481 визначено перелік  документів, копії яких, завірені заявником, разом із заявою додатково подаються для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального.

Суб’єкти господарювання (у тому числі іноземні суб’єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які здійснюють оптову торгівлю пальним, за відсутності місць оптової торгівлі пальним копії таких документів не подають (частина сорок четверта статті 15 Закону № 481).

При цьому положення Закону № 481 не передбачають прямих заборон чи обмежень платнику податку укладати договори відповідального зберігання пального. Як зазначено в статті 174 Господарського кодексу України, господарські зобов’язання можуть виникати, зокрема, із господарського договору та інших угод, передбачених законом, а також з угод, не передбачених законом, але таких, які йому не суперечать.

Відповідно до підпункту 14.1.32 пункту 14.1 статті 14 Кодексу відповідальне зберігання - господарська операція, що здійснюється платником податків і передбачає передачу згідно з договорами схову матеріальних цінностей на зберігання іншій фізичній чи юридичній особі без права використання у господарському обороті такої особи з подальшим поверненням таких матеріальних цінностей платнику податків без зміни якісних або кількісних характеристик.

Згідно з положеннями Цивільного кодексу України сторони є вільними в укладанні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору, з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (частина перша статті 627 Глави 52), відповідно реалізація товарів може бути здійснена шляхом укладання відповідних договорів на реалізацію товарів безпосередньо суб’єктом господарювання або із залученням третіх осіб.

Отже, Товариством за наявностіу нього ліцензії на право оптової торгівлі пальним без місць оптової торгівлі пальним може здійснюватися господарська діяльність з:

передачіпального на зберігання відповідно до укладених договорів іншим суб’єктам господарювання, які отримали ліцензії на право зберігання пального (крім суб’єктів господарювання, які отримали ліцензії на право зберігання пального для потреб власного споживання чи промислової переробки) або на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним, та провадити подальший продаж такого пального з вказаних місць зберігання пального;

отримання Товариством (поклажодавцем) пального із схову (акцизного складу зберігача) у транспортний засіб (акцизний склад пересувний, розпорядником якого є Товариство) для подальшого здійснення продажу даного пального з зазначеного акцизного складу пересувного.

Крім цього, якщо Товариство здійснює продажпального (яке зберігається за договором відповідального зберігання) іншим суб’єктам господарювання з акцизного складу (нафтобази) зберігача пального на акцизний склад пересувний отримувача пального,то в такому випадку реалізацію пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу здійснює саме особа, яка здійснює таку фізичну передачу (відпуск, відвантаження) пального. Така особа зобов’язана скласти та зареєструвати в ЄРАН акцизну накладну на операції з реалізації пального з акцизного складу на акцизний склад пересувний.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів, що фіксують факти здійснення господарських операцій.

Інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).