Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.07.2023 р. № 1781/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства (далі – Товариство) з питань практичного застосування норм податкового законодавства стосовно використання спирту етилового, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство як підприємство первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних виноматеріалів і вермутів використовує спирт етиловий.

Згідно із вимогами п.п. 229.1.1 п. 229.1 ст. 229 Кодексу акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних, плодово-ягідних, інших виноматеріалів і сусла та вермутів.

До отримання з акцизного складу спирту етилового для виробництва окремих видів продукції, зокрема, для виробництва виноградних, плодово-ягідних, інших виноматеріалів і сусла та вермутів, видається податковий вексель на суму податку нарахованого на обсяг спирту, що отримується виходячи із ставки, визначеної у п. 215.3 ст. 215 Кодексу (п.п. 229.1.2 п. 229.1 ст. 229 Кодексу).

В п. 10 Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (технічного) та біоетанолу, які використовуються суб’єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України 27 грудня 2010 року № 1257            (далі – Порядок № 1257) зазначено, що підставою для взяття на облік податкового векселя є довідка векселедавця про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення окремих видів продукції.

 

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

 

1. Чи буде вважатися використання спирту етилового нецільовим, якщо податковий вексель буде взято на податковий облік на підставі довідки векселедавця про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення продукції згідно з УКТ ЗЕД 2204 - виноматеріали, а після погашення податкового векселя та сплати акцизного податку за ставкою, визначеною в п. 215.3 ст. 215 Кодексу за невикористаний спирт, Товариство використає залишки спирту етилового для виготовлення продукції згідно УКТ ЗЕД 2205 - вермути, враховуючи те, що і виноматеріали і вермути є продукцією, визначеною в підпункті а п.п. 229.1.1 п. 229.1 ст. 229 Кодексу, для виробництва якої використовується спирт етиловий зі ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту?

2. Чи не буде порушенням норм ст. 229 Кодексу використання спирту етилового, за який сплачено акцизний податок, визначеною у п. 215.3 ст. 215 Кодексу, для виробництва матеріалів в наступному сезоні переробки винограду (ІІІ-ІV квартал 2023 р.), якщо в довідці про взяття податкового векселя на облік зазначено, що на підставі планового розрахунку обсягів виробництва продукції спирт потрібен на виробництво виноматеріалів зі сплатою акцизного податку за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту для забезпечення виробничого процесу протягом ІІІ кварталу 2022 року?

 

Щодо зазначених питань

 

Відповідно до п.п. 14.1.176 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі – податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем до отримання з акцизного складу, зокрема, спирту етилового, і є забезпеченням виконання ним зобов’язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.

Підпунктом а п.п. 229.1.1 п. 229.1 ст. 229 Кодексу встановлено, що акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту із спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних, плодово-ягідних, інших виноматеріалів і сусла та вермутів.

Згідно із п.п. 229.1.2 п. 229.1 ст. 229 Кодексу до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, що використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які підпунктом 229.1.1 цієї статті встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується виходячи із ставки, визначеної у пункті 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 229.1.8 п. 229.1 ст. 229 Кодексу податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції, визначеної в підпункті 229.1.1 пункту 229.1 цієї статті, поданого векселедержателю у формі електронного документа відповідно до законодавства.

Згідно із п.п. 229.1.17 п. 229.1 ст. 229 Кодексу у разі нецільового використання суб'єктами господарювання спирту етилового та біоетанолу, що отримані як сировина для виробництва продукції, зазначеної в пункті 229.1.1 цієї статті, з таких суб'єктів справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та біоетанолу та ставки акцизного податку, передбаченої пунктом 215.3 статті 215 цього Кодексу, збільшеної в 1,5 раза.

Механізм випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються суб'єктами господарювання до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, на які встановлено нульову ставку акцизного податку за 1 літр 100-відсоткового спирту та які використовуються для виробництва виноградних, плодово-ягідних, інших виноматеріалів і сусла та вермутів, визначено Порядком № 1257.

Відповідно до п. 10 Порядку № 1257 підставою для взяття на облік податкового векселя є довідка векселедавця про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення окремих видів продукції.

Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового у перерахунку на 100-відсотковий спирт етиловий для виробництва окремих видів продукції.

Довідка про цільове використання спирту етилового складається на основі первинних документів та погоджується з представником податкового поста, встановленого на підприємстві, де використовують спирт етиловий за нульовою ставкою (у разі встановлення податкового поста) (п. 11 Порядку      № 1257).

У графі 11 Довідки про про цільове використання спирту етилового, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 255 «Про затвердження форми Довідки про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення окремих видів продукції та форми Довідки про цільове використання спирту етилового» передбачено зазначення суми акцизного податку, сплаченого коштами у разі нецільового використання спирту етилового.

Отже, у разі використання Товариством залишків спирту етилового, отриманого з оформленням податкового векселя відповідно до п.п. а п.п. 229.1.1 п. 229.1 ст. 229 Кодексу та за який сплачено в рахунок погашення такого векселя акцизний податок за ставкою, визначеною в п. 215.3 ст. 215 Кодексу, для виготовлення продукції, не передбаченої Довідкою про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому, наданої при його отриманні, то використання таких обсягів спирту вважатиметься нецільовим та передбачає застосування штрафів відповідно до п.п. 229.1.17 п. 229.1 ст. 229 Кодексу.

У разі використання спирту етилового, за який сплачено акцизний податок, за цільовим призначенням в іншому періоді, ніж зазначено у Довідці про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому, застосування штрафів згідно п.п. 229.1.17 п. 229.1 ст. 229 не передбачено.

Поряд з цим інформуємо, пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.