Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.07.2023 р. № 1801/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо нарахування ПДВ на суму гарантійних внесків та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, платник бере участь в організованих товарною біржею торгах з купівлі-продажу необробленої деревини та пиломатеріалів. Відповідно до регламенту товарної біржі особа, що бажає взяти участь в аукціоні (покупець), зобов’язана сплатити на рахунок товарної біржі гарантійний внесок. Покупцям, які взяли участь в аукціоні, але не змогли придбати біржовий товар, такий внесок повертається протягом трьох робочих днів з моменту завершення аукціону. Гарантійний внесок переможця аукціону повністю або частково перераховується товарною біржею на користь продавця протягом трьох робочих днів з моменту завершення аукціону та підлягає включенню продавцем у рахунок оплати вартості придбаного біржового товару. Крім того, в якості забезпечення виконання біржових угод учасник аукціону (переможець) зобов’язаний сплатити на рахунок біржі відповідний гарантійний внесок, який також підлягає перерахуванню продавцю у рахунок оплати вартості придбаного товару. При цьому придбаний біржовий товар поставляється безпосередньо продавцем на користь покупця (переможця аукціону) без участі товарної біржі.

Враховуючи вищевикладене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з отримання товарною біржею від учасників біржових торгів і подальшого перерахування гарантійних внесків, що забезпечують участь таких учасників у торгах та належне виконання зобов’язань за біржовою угодою?;

2) чи виникає у товарної біржі обов’язок зі складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних на учасника аукціону, який сплатив такі гарантійні внески?;

3) чи повинен продавець біржового товару на дату отримання від товарної біржі таких гарантійних внесків у рахунок оплати покупцем придбаного на біржі товару визначити податкові зобов’язання з ПДВ за операцією з постачання такого товару та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, якщо дата отримання гарантійних внесків буде першою подією, визначеною пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ?;

4) чи має право учасник аукціону (переможець) на віднесення до податкового кредиту суми ПДВ з гарантійних внесків, що були отримані товарною біржею та надалі перераховані продавцю біржового товару у рахунок оплати покупцем (переможцем аукціону) придбаного на біржі товару, та/або на бюджетне відшкодування такої суми?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

При цьому фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ визначено статтями 187 і 198 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначений статтею 200 розділу V ПКУ.

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1 статті 200 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 розділу V ПКУ бюджетному відшкодуванню підлягає, зокрема, частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплачені отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податковому періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200¹.3 статті 200 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 2

Операції з отримання товарною біржею від учасників біржових торгів гарантійних внесків, що забезпечують участь таких учасників у торгах і належне виконання зобов’язань за біржовою угодою, не є об’єктом оподаткування ПДВ у розумінні пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ і не змінюють базу оподаткування у товарної біржі. Податкова накладна товарною біржею на учасника аукціону, який сплатив такі гарантійні внески, у даному випадку не складається.

Щодо питань 3 - 4

Операції з постачання продавцем біржового товару покупцю (переможцю аукціона) є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються у загальновстановленому порядку.

На дату зарахування товарною біржею гарантійного внеску на банківський рахунок продавця біржового товару у рахунок оплати покупцем (переможцем аукціону) придбаного на аукціоні товару (якщо така дата є першою подією, визначеною пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ) продавець товару зобов’язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ за операцією з постачання такого товару та скласти і зареєструвати в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни відповідну податкову накладну.

За умови реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН та виконання інших правил щодо формування податкового кредиту, встановлених ПКУ, в учасника аукціону (переможця) виникає обов’язок щодо формування  податкового кредиту.

При цьому до бюджетного відшкодування покупець має право віднести від'ємне значення, сформоване за рахунок сум податку, нарахованих та фактично сплачених таким покупцем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200¹.3 статті 200 розділу V ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).