Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2023 р. № 1872/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс),розглянула звернення щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб  та військовим збором доходу у вигляді роялті, виплаченого фізичній особі, яка не є працівником юридичної особи і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненнях просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Які податки має сплатити підприємство при виплаті роялті фізичній особі, яка не є працівником підприємства?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IVКодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються, пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Підпунктом 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що пасивні доходи – це доходи, отримані, зокрема, у вигляді роялті.

При цьомузгідно з п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті– це будь-якийплатіж, в тому числіплатіж, щосплачуєтьсякористувачемоб'єктівавторського права і (або) суміжних прав на користьорганізаційколективногоуправління, відповідно до Закону України від 15.05.2018 № 2415-VIII«Про ефективнеуправліннямайновими правами правовласників у сферіавторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використанняабо за надання права на використанняоб'єкта права інтелектуальноївласності, а саме на будь-якілітературні твори, твори мистецтваабо науки, включаючикомп'ютерніпрограми, інші записи на носіяхінформації, відео-абоаудіокасети, кінематографічніфільмиабоплівки для радіо-чителевізійногомовлення, передачі (програми) організаціймовлення, іншіаудіовізуальні твори, будь-які права, якіохороняються патентом, будь-якізареєстрованіторговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальноївласності на дизайн, секретнекреслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальноївласності на інформаціющодопромислового, комерційногоабонауковогодосвіду (ноу-хау).

Порядок оподаткуванняроялтівстановлено п. 170.3 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.3.1 п. 170.3 ст. 170 Кодексу роялтіоподатковуються за правилами, встановленими для оподаткуваннядивідендів, за ставкою, визначеноюп.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

Доходи у виглядідивідендівоподатковуютьсявідповідно до норм п. 170.5 ст. 170 Кодексу.

Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування (п.п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення «Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходифізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відс., визначену ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору 1.5 відс., встановлену п.п. 1.3 п. 16¹підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, дохід, який виплачується юридичною особою на користь фізичної особи у вигляді роялті, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах. При цьому юридична особа повинна виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.

Зауважуємо, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.