Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЧЕРКАСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2023 р. № 1880/ІПК/23-00-04-02-10

Головне управління ДПС у Черкаській області розглянуло звернення Підприємства про надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства в частині визначення мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Підприємство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи та у грудні 2022 року сплатило податкове зобов’язання з єдиного податку за IV квартал 2022 року. Посилаючись на норми чинного законодавства, підприємство просить надати роз’яснення: 

1. Чи відноситься сума податкового зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2022 року, сплачена у грудні 2022 року, до загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів для віднімання від загального МПЗ за 2022 рік?
2. Чи відноситься сума податкового зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2022 року, сплачена у грудні 2022 року, до загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів для віднімання від загального МПЗ за 2023 рік?
3. Чи відноситься сума податкового зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2022 року, сплачена у грудні 2022 року, до загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів для віднімання від загального МПЗ за 2023 рік у разі, якщо станом на 01.01.2023 у платника обліковувалась переплата з єдиного  податку на цю суму ?

Щодо першого питання.

Пунктом 297^1.5 ст.297¹ Кодексу визначено, що для платників єдиного податку четвертої групи (юридичних осіб) різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального МПЗ загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

         До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться:

         єдиний податок; податок на прибуток підприємств (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);

         податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;

         земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);

         рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати);

         20 відс. витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

         У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

            Підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що надміру сплачені грошові зобов'язання - це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Платники єдиного податку четвертої групи сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах: у I кварталі - 10 відс.; у II кварталі - 10 відс.; у III кварталі - 50 відс.; у IV кварталі - 30 відсотків (підпункт 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 Кодексу).

Таким чином, граничний строк сплати податкового зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за ІV квартал 2022 року - 30 січня 2023 року, тому сплачена у грудні 2022 року сума податкового зобов’язання за IV квартал 2022 року станом на 01.01.2023 вважається надміру сплаченою, та не може враховуватися у загальній сумі сплачених протягом 2022 року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

Щодо другого та третього питань.

Оскільки суму податкового зобов’язання за IV квартал 2022 року Підприємством фактично сплачено у грудні 2022 року, вона не може враховуватися у загальній сумі сплачених протягом 2023 року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

Додатково повідомляємо, що відповідно до п. 52⁸ та п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).