Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.07.2023 р. № 1923/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є виробником Блоків багатоканальної швидкої зарядки «Bandera Power», реле напруги, які постачав без ПДВ, а також здійснював продаж придбаних на митній території України товарів, що включені до переліку товарів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 (далі – Перелік № 224).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи застосовувалась пільга з податку на додану вартість до операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224 після 01.04.2023?;

2) до якого часу мало право Товариство застосовувати режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість до операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224?;

3) якщо термін дії Постанови Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2022 року № 1340 закінчився 1 квітня 2023 року, то яку ставку ПДВ застосовувати після вказаної дати до операцій з постачання товарів включених до переліку товарів Постановою № 1340? Чи весь перелік товарів з підрозділу «Інше» втратив чинність з 01.04.2023?;

4) як трактувати даний строк «діє до 01.04.2023, але не пізніше останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину»?;

5) чи є положення «але не пізніше» відкладальною обставиною (обставина, щодо якої невідомо, настане вона чи ні), встановленою у залежності від фактичного терміну, в даному випадку 01.04.2023?;

6) чи мало право Товариство після 01.04.2023 на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ та ввізного мита до операцій із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224?;

7) чи могло Товариство відмовитися від пільги з оподаткування ПДВ з 01.04.2023 та здійснювати операції з постачання товарів, включених до Переліку № 224, з нарахуванням податку на додану вартість?;

8) чи потрібно було нараховувати «умовні зобов’язання», якщо з 17.11.2022 постачальник продавав товари, операції з постачання яких звільняються від податку на додану вартість? Чи має Товариство право на податковий кредит?;

9) яка відповідальність може бути застосована, якщо Товариство продавало зазначені товари з ПДВ та включало суми до складу податкового кредиту після 01.04.2023?;

10) чи потрібно проводити річний перерахунок ПДВ у зв’язку із застосуванням пільги щодо звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання на митній території України електрогенераторних установок та інших товарів, що включені до Переліку № 224?;

11) який строк дії після 01.04.2023 пільги щодо звільнення від оподаткування ПДВ товарів, що включені до Переліку № 224?;

12) до якого часу діяла пільга щодо звільнення від оподаткування ПДВ: до 01.04.2023 чи до останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину?;

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільнялися операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовувалися щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялись від оподаткування податком на додану вартість та які звільнялись від сплати ввізного мита  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями.

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 3, 6

Для операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, діяв до 30.06.2023 включно, тобто до закінчення останнього календарного дня місяця, в якому завершилась дія карантину, встановленого Урядом з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

До операцій з постачання товарів, які виключені з Переліку № 224, застосовується загальний порядок оподаткування податком на додану вартість з дня виключення таких товарів з Переліку № 224.

Щодо питань 4, 5, 11, 12

Термін дії Постанови Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2022 року № 1340 «Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита» (далі – Постанова № 1340), якою внесено зміни до Переліку № 224 та розширено перелік товарів в підрозділі «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», встановлено до 01.04.2023, але не пізніше останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину.

Постановою Кабінету Міністрів України від 19 травня 2023 року № 501 дію Постанови № 1340 було відновлено на період до останнього дня місяця, в якому завершилася дія карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, для суб’єктів господарювання, які до 1 квітня 2023 року повністю або частково здійснили попередню оплату згідно з укладеними договорами, за якими ввозяться товари, вказані у зазначеній постанові (за умови документального підтвердження від банку здійснення таким суб’єктом господарювання попередньої оплати).

Щодо питання 7

Податкові пільги, визначені статтею 197 розділу V Кодексу та окремими пунктами підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, надаються не окремим платникам податків, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг. Тому платники податку на додану вартість не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання режиму звільнення від оподаткування на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами Кодексу.

Дане правило повною мірою застосовувалось і до пільги із оподаткування, яка була передбачена пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Щодо питання 8

Якщо платником ПДВ були придбані з ПДВ товари, які надалі були включені до Переліку № 224, і операції з постачання таких товарів підлягали звільненню від оподаткування ПДВ, то обов’язку щодо нарахувань податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V Кодексу за такими придбаними з ПДВ товарами не виникало.

Щодо питання 9

Якщо за операціями, що підлягали звільненню від оподаткування ПДВ, постачальником (платником ПДВ) були складені податкові накладні з ПДВ, то такі податкові накладні вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідали вимогам) норм пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, і, відповідно, у покупця (платника ПДВ) були відсутні підстави для віднесення зазначених у них сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Щодо питання 10

У разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів, що були включені до Переліку № 224 із застосуванням режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість, відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовувались щодо таких операцій.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І Кодексу) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).