Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.07.2023 р. № 1925/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, що був встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

У своїх зверненнях Товариство повідомило, що є одним з постачальників комутаційного обладнання середнього класу напруги. Замовниками продукції є підприємства паливно-енергетичного комплексу, електротранспорту, металургії, а також енергогосподарства комунальних підприємств. Крім того, Товариство здійснювало придбання (як у виробників, так і у імпортерів) та реалізацію на митній території України матеріалів (комплектуючих) для систем електроживлення.

Між Товариством та Продавцем було укладено договір про постачання товару (комплект КСО-208 М з 8 комірок + 4 ТП КСО), який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8537. Продавцем під час постачання товарів до їх вартості включалася сума ПДВ.

Також, з урахуванням специфіки діяльності, Товариством здійснювалось виконання робіт за договорами підряду. За умовами укладених договорів передбачалось виконання робіт Товариством з використанням власних матеріалів та обладнання.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Звернення № 1

1) чи виникав у Товариства обов’язок із зменшення договірної вартості електромонтажних робіт (зазначена у Актах приймання-передачі виконаних робіт) та відповідно коригування податкових зобов’язань з ПДВ у відповідному розмірі у бік зменшення за фактом використання під час виконання таких робіт (повністю чи частково) товарів (матеріалів/комплектуючих), які були придбані без ПДВ?

Звернення № 2

1) чи мав право Продавець під час реалізації товарів (електромонтажного призначення та для систем електроживлення) номенклатурних позицій за кодом УКТ ЗЕД 8537 включати до складу їх вартості ПДВ?;

2) чи мало право Товариство на віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ при здійсненні операцій з придбання товарів (електромонтажного призначення та для систем електроживлення) номенклатурних позицій за кодом УКТ ЗЕД 8537?;

3) чи мало право Товариство не застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів (електромонтажного призначення та для систем електроживлення) номенклатурних позицій за кодом УКТ ЗЕД 8537?;

4) чи зобов’язаний був Продавець, яким було реалізовано товари (електромонтажного призначення та для систем електроживлення) номенклатурних позицій за кодом УКТ ЗЕД 8537 із включенням до складу їх вартості ПДВ, здійснити коригування вартості таких товарів та зменшити їх вартість на суму ПДВ з відповідним складанням розрахунку коригування?

Звернення № 3

1) чи звільнялися від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України не для медичного призначення товарів (електромонтажного призначення та для систем електроживлення) однакової товарної номенклатури та товарних позицій за кодами згідно з УКТ ЗЕД, з урахуванням положень пункту 71 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та постанови Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224?;

2) чи мало право Товариство під час реалізації товарів (електромонтажного призначення та для систем електроживлення) не включати до складу їх вартості ПДВ, якщо такі товари були придбані із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ?;

3) чи мало право Товариство на податковий кредит за товарами (електромонтажного призначення та для систем електроживлення), які були ввезені на митну територію України із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, щодо яких постачальником складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні у загальному порядку?;

4) чи виникав у Товариства обов’язок із збільшення вартості товарів (електромонтажного призначення та для систем електроживлення) на суму ПДВ під час їх реалізації з ПДВ, якщо придбання таких товарів відбувалось із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ?;

5) чи має право Товариство звернутись до своїх постачальників – платників ПДВ, якими раніше під час реалізації товарів відповідної товарної номенклатури складалися та реєструвались в ЄРПН податкові накладні без нарахування ПДВ, з вимогою здійснити коригування вартості таких товарів та збільшити їх вартість на суму ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Постачанням товарів відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін та надати покупцю за його вимогою (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу).

Операції, які звільняються від оподаткування податку на додану вартість, визначені в статті 197 розділу V Кодексу і в пунктах підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчився останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільнялися операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовувалися щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялись від оподаткування податком на додану вартість та які звільнялись від сплати ввізного мита  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Звернення № 1

Щодо питання 1

Від оподаткування податком на додану вартість, за наявності підстав, визначених пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та Переліком № 224, звільнялись операції з постачання на митній території України та з ввезення на митну територію України тільки товарів, включених до Переліку № 224.

До операцій з постачання послуг застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість, визначеним пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та Переліком № 224, не було передбачено.

Якщо комплектуючі (обладнання), є складовою частиною певних робіт/послуг, та їх вартість включалася до загальної вартості таких робіт/послуг, то постачання кожної з окремих складових частин таких робіт/послуг не розглядається як окремо визначена операція для цілей оподаткування податком на додану вартість. Оподаткуванню податком на додану вартість підлягає операція з постачання робіт/послуг в цілому, а не окремих її складових частин, в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Таким чином, обов’язку із зменшення договірної вартості електромонтажних робіт (зазначена у Актах приймання-передачі виконаних робіт) та відповідно коригування податкових зобов’язань з ПДВ у відповідному розмірі у бік зменшення за фактом використання під час виконання таких робіт (повністю чи частково) товарів (матеріалів/комплектуючих), які були придбані без ПДВ, у Товариства не виникає.

Звернення № 2

Щодо питання 1

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, що був встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Переліку № 224, застосовувався виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. При цьому, визначаючи підстави для застосування режиму звільнення від оподаткування до операцій з постачання товарів за вказаним у зверненні кодом УКТ ЗЕД, Товариству слід було враховувати, що коди УКТ ЗЕД наводилися у Переліку № 224 довідково.

У Пелеліку № 224, товари які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8537, мають назву «Пульти, панелі, розподільні щити».

Якщо товари не були включені до Переліку № 224 або не відповідали назвам та вимогам, що були встановлені Переліком № 224, операції з постачання таких товарів оподатковувалися ПДВ за загальними правилами.

Для операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, діяв до 30.06.2023 включно, тобто до закінчення останнього календарного дня місяця, в якому завершилась дія карантину, встановленого Урядом з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Щодо класифікації товарів та встановлення відповідності товарів, зазначених у зверненні, назвам товарів, включених до Переліку № 224, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України.

Щодо питання 2 та питання 3 Звернення № 3

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги (зокрема, призначених для використання в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу).

Якщо за операціями, що підлягали звільненню від оподаткування ПДВ, постачальником (платником ПДВ) були складені податкові накладні з ПДВ, то такі податкові накладні вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідали вимогам) норм пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, і, відповідно, у покупця (платника ПДВ) були відсутні підстави для віднесення зазначених у них сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Якщо товари, не були включені до Переліку № 224 або не відповідали назвам та вимогам, встановленим таким переліком, були ввезені на митну територію України платником податку або придбані на митній території України та при їх ввезенні або придбанні було нараховано ПДВ відповідно до Кодексу, то платник податку за операціями з ввезення/придбання таких товарів мав право віднести суми ПДВ, сплачені при такому ввезенні/придбанні, до податкового кредиту (за наявності належним чином оформленої митної декларації/зареєстрованої в ЄРПН відповідної податкової накладної).

Щодо питань 3, 4

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, що був встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовувався виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224, та за умови, що дата здійснення таких операцій («перша подія», визначена відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу) припадала на період, в якому існували підстави для застосування такого режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

Платникам податку, які здійснювали постачання товарів, включених до Переліку № 224 та які відповідали вимогам, визначеним для відповідних товарів у такому переліку, з нарахуванням ПДВ, слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ щодо операцій, які були здійснені (відбулася «перша подія») з дати запровадження пільги з оподаткування.

При проведенні такого коригування платник податку – постачальник повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН:

- розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів із Переліку № 224;

- податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку № 224, яка звільнялася від оподаткування, без нарахування ПДВ.

Звернення № 3

Щодо питання 1

До операцій з постачання товарів, визначених Переліком № 224 як таких, що необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 застосовувався режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, що був встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Щодо питань 2, 4

Якщо товари були включені до Переліку № 224 та відповідали назві чи вимогам, встановленим таким переліком, то операції з постачання таких товарів підлягали звільненню від оподаткування ПДВ незалежно від того, з застосуванням якого режиму оподаткування ПДВ товар був придбаний (з ПДВ чи звільнений від оподаткування ПДВ).

Щодо питання 5

Якщо платником за операціями, по підлягають оподаткуванню ПДВ була складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна без нарахування податкових зобов’язань з ПДВ (в режимі звільнення від оподаткування ПДВ), то такому платнику необхідно скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена «без ПДВ», в якому вивести в нуль її показники. Разом з цим, платник повинен скласти нову податкову накладну на дату виникнення податкових зобов’язань з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ та зареєструвати її в ЄРПН.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).