Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.07.2023 р. № 1934/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством у період з 01.01.2023 по 30.04.2023 було ввезено на митну територію України у митному режимі імпорту товари із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1-2) щодо ставки податку на додану вартість, яка має застосовуватись з 01.05.2023 при реалізації вказаних товарів;

3) наслідків, які очікують підприємство у разі застосування пільги з ПДВ при реалізації вказаних товарів.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільнялися операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовувалися щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялись від оподаткування податком на додану вартість та які звільнялись від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 та 2

 

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовувався виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди УКТ ЗЕД наводилися у Переліку № 224 довідково.

Якщо товари не були включені до Переліку № 224 або не відповідали назвам та вимогам, що були встановлені Переліком № 224, операції з постачання таких товарів оподатковувалися ПДВ за загальними правилами.

Термін дії Постанови № 1340, якою внесено зміни до Переліку № 224 та розширено перелік товарів в підрозділі «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», встановлено до 01.04.2023, але не пізніше останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину.

Постановою Кабінету Міністрів України від 19 травня 2023 року № 501 дію Постанови № 1340 було відновлено на період до останнього дня місяця, в якому завершувалася дія карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, для суб’єктів господарювання, які до 1 квітня 2023 року повністю або частково здійснили попередню оплату згідно з укладеними договорами, за якими ввозилися товари, вказані у зазначеній постанові (за умови документального підтвердження від банку здійснення таким суб’єктом господарювання попередньої оплати).

Для операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, діяв до 30.06.2023 включно, тобто до закінчення останнього календарного дня місяця, в якому завершилась дія карантину, встановленого Урядом з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

 

Щодо питання 3

 

Якщо за операціями, що підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах, постачальником (платником ПДВ) після завершення дії карантину були складені податкові накладні із застосуванням режиму звільнення від ПДВ відповідно до норм пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (без ПДВ), то такі податкові накладні вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) Кодексу.

Платникам податку, які здійснювали постачання товарів, що не включені до Переліку № 224, без оподаткування ПДВ таких операції, слід забезпечити коригування таких податкових накладних.

За такими операціями продавець зобов’язаний скласти на дату «першої події» та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну з нарахуванням ПДВ за загальновстановленими правилами.

Відповідальність за відсутність реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН передбачена пунктом 1201.2 статті 1201 глави 11 розділу ІІ Кодексу з урахуванням вимог, встановлених пунктом 73 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).