Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2023 р. № 1854/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо включення податкової накладної,складеної без факту здійснення господарської операції,та розрахунку коригування до податкової накладної в податкову декларацію з ПДВ, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством в листопаді 2022 року було зареєстровано податкову накладну та включено до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022.

В березні 2023 було встановлено, що податкова накладна була складена без факту здійснення господарської операції.

З метою виправлення помилки та, керуючись пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, на дату виявлення помилки в березні 2023 року було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)розрахунок коригування із кодом причини коригування «103».

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань (який варіант є вірний):

1)податкову накладну,складену без факту здійснення господарської операції, слід вилучити зі складу податкових зобов’язань з податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022 року шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за жовтень 2022 року, а зареєстрований а ЄРПН до такої податкової накладноїрозрахунок коригування при цьому не включати до податкової декларації за березень 2023 року.

2) податкову накладну, складену без факту здійснення господарської операції, слід залишити в складі податкових зобов’язань податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022 року, а розрахунок коригування до такої податкової накладної включити до податкової декларації з ПДВ за березень 2023 року, анулюючи таким чином податкове зобов’язання визначене у такій податковій накладній.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Пунктом 6 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289 із змінами і доповненнями визначено, що дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Згідно із пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ передбачено можливість складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі допущення платником податку помилок при її складанні, у тому числі не пов’язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.   

Отже, у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН платник податку з метою виправлення помилки може скласти розрахунок коригування до неї.

У такому розрахунку коригування:

у полі «Дата складання» зазначається дата, на яку було виявлено помилку;  у заголовній частині розрахунку коригування – дані із заголовної частини податкової накладної  з індивідуальним податковим номером покупця на якого помилково (без факту здійснення господарських операцій)було складено податкову накладну;

у розділі  Б – зі знаком «–» (виводяться в «0») відповідні показники усіх рядків податкової накладної, що коригується (кількість, обсяг постачання та сума ПДВ).

При цьому у графі 2.1 «код причини» розрахунку коригування зазначається код «103» (повернення товару або авансових платежів).

Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів/послуг, на якого була складена така податкова накладна.

Отже, в податковій декларації з ПДВ платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній. Тому, обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані в податковій накладній,складеної без факту здійснення господарської операції, і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).