Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2023 р. № 1995/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, який був встановленийпунктом 71підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановамиКабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що з 11.11.2022 року здійснювало постачання товарів, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8501, 8502, 8421 21 00 00, 8507 60 00 00, 8535, 8536,8537 та такі товари були включені до переліку товарів, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 (далі – Перелік № 224). Товариство мало усі належні дозволи та сертифікати. Протягом листопада 2022 року (як до 11.11.2022, так і після цієї дати) Товариство сплачувало ПДВ при розмитненні товарів, що підтверджується належним чином оформленими митними деклараціями.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1)чи мало право Товариство починаючи з 11.11.2022 року здійснювати постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224 за наявності необхідних дозволів без ПДВ? Код згідно з УКТ ЗЕД та назва товару відповідає Переліку № 114;

2) чи впливає на подальше оподаткування той факт, що при ввезенні на митну територію України товарів з Переліку № 224 ПДВ був сплачений у т.ч. після 11.11.2022 року?;

3) чи мало право Товариство на податковий кредит за товарами, які включені до Переліку № 224, але при розмитненні було сплачено ПДВвідповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу?;

4) чи повинне було Товариство застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ при постачанні на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, якщо при імпорті даних товарів було застосовано режим звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу?;

5) якщо термін дії Постанови Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2022 року № 1340 закінчився 1 квітня 2023 року, то яку ставку ПДВ потрібно було застосовувати до операцій з постачання товарів включених до переліку товарів Постановою № 1340?;

6) чи мало право Товариство на податковий кредит за товарами, які включені до Переліку № 224, але при розмитненні було сплачено ПДВ відповідно до пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу?;

7) яким чином мало відбуватися постачання товарів, включених до Переліку № 224, з 01.05.2023?;

8) чи обов’язково для застосування режиму звільнення від ПДВ назва товару мала відповідати назві товару, вказаного в Переліку № 224?

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчився останнім календарним днем місяця, в якому завершиться дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільнялися операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню,локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовувалися щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялись від оподаткування податком на додану вартість та які звільнялись від сплати ввізного мита було затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями.

Відповідно до пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, але не довше ніж до 01 травня 2023 року, звільнялися від оподаткування ПДВ операції з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9²¹ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України (далі – МКУ).

Положення пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не застосовувалися до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V Кодексу (пункт 198.2 статті 198 розділу V Кодексу).

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V Кодексу).

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 8

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовувався виключно до тих товарів, назви яких зазначенів Переліку № 224.Коди УКТ ЗЕД наводилися у Переліку № 224 довідково.

Якщо товари не були включені до Переліку № 224 або не відповідалиназвам та вимогам, що були встановленіПереліком № 224,операції з постачання таких товарів оподатковувалися ПДВ за загальними правилами.

Щодо класифікації товарів та встановлення відповідності товарів, зазначених у зверненні, назвам товарів, включених до Переліку № 224, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України.

Щодо питання 2

Операції з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, які відповідалиназвам та вимогам,встановленим Переліком № 224, відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу,звільнялися від оподаткування ПДВ, незалежно від того, із застосуванням якого режиму оподаткування ПДВ такі товари були придбані/ввезені на митну територію України (з ПДВ чи звільнені від оподаткування ПДВ).

Щодо питань 3, 6

Якщо платником податку до запровадження режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, було ввезено (придбано) з податком на додану вартість товари, які надалі були включені до Переліку № 224, то платник податку за операціями з ввезення (придбання) таких товарів мав право віднести суми податку на додану вартість, сплачені при їх ввезенні (придбанні), до податкового кредиту (на підставі митної декларації або зареєстрованої в ЄРПН відповідної податкової накладної).

При цьому якщо товари, за якими такі суми ПДВ включено до податкового кредиту, надалі постачалися без ПДВ у зв’язку із застосуванням пільги, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V Кодексу за такими товарами не нараховувалися.

Щодо питань 4, 7

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, застосовувався виключно до операцій з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9²¹ розділу XXI МКУ.

При цьому норми пункту 87 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, не регулювали питання оподаткування ПДВ операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Таким чином, до операцій з постачання (продажу) на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, застосовувався режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (за наявності підстав для його застосування).

Щодо питання 5

Термін дії постанови Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2022 року № 1340 (далі – Постанова № 1340), якою внесено зміни до Переліку № 224 та розширено перелік товарів в підрозділі «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», встановлено до 01.04.2023, але не пізніше останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину.

Постановою Кабінету Міністрів України від 19 травня 2023 року № 501 дію Постанови № 1340 відновлено на період до останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, для суб’єктів господарювання, які до 1 квітня 2023 року  повністю або частково здійснили попередню оплату згідно з укладеними договорами, за якими ввозяться товари, вказані у зазначеній постанові (за умови документального підтвердження від банку здійснення таким суб’єктом господарювання попередньої оплати).

Для операцій з постачання товарів, включених до Переліку № 224, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, діяв до 30.06.2023 включно, тобто до закінчення останнього календарного дня місяця, в якому завершилась дія карантину, встановленого Урядом з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію(пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).