Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.07.2023 р. № 2043/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань пов’язаних із ввезенням транспортних засобів, оснащених електричними двигунами, на митну територію України у митному режимі імпорту та подальшим продажом таких транспортних засобів на митній території України та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством 23 травня 2023 року було здійснено операцію із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорт автомобілів вантажних, нових, оснащених виключно електричними двигунами (код товару згідно з УКТ ЗЕД 8704 60 00 00) з ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) на якій підставі й чи застосовується до операції з постачання вищевказаних автомобілів на митній території України пільга зі сплати ПДВ, що передбачена пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, враховуючи наявність перехідних таблиць, затверджених наказом Державної митної служби України від 23.11.2022 № 513 «Про затвердження Перехідних таблиць від УКТ ЗЕД версії 2017 року до УКТ ЗЕД версії 2022 року», відповідно до яких код УКТЗЕД 8704 60 00 00 дорівнює 8704 90 00 00?;

2) чи вплине той факт, що при митному оформлені товару митними органами не було застосовано преференції зі сплати ПДВ, як це передбачено пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (тобто Товариство не було звільнено від сплати ПДВ при ввезені на митну територію України) на застосування пільги зі сплати ПДВ при реалізації товару на митній території України?;

3) чи має опис Товару, що постачається на митній території України, перевагу над кодом УКТЗЕД для можливості застосування пільги зі сплати ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

З 01.01.2023 набрав чинності Закон України від 19 жовтня 2022 року
№ 2697-IX «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 2697), яким встановлено митний тариф України та, відповідно, затверджено нові коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року).

Відповідно до статті 1 Закону № 2697 митний тариф України є невід'ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) застосовуються, починаючи з 01.01.2023.

При цьому окремі позиції кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), визначених у митному тарифі України, встановленому Законом № 2697, зазнали змін у порівнянні з кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), які були визначені у митному тарифі України, встановленому Законом України від 04 червня 2020 року № 674-IХ «Про Митний тариф України» зі змінами і доповненнями, чинному до 31.12.2022 (включно).

Наказом Державної митної служби України від 23.11.2022 № 513, який набрав чинності з 01.01.2023, затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2017 року до УКТ ЗЕД версії 2022 року (далі – Перехідні таблиці).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а», «б» і «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ;

ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до пункту 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово,
до 01 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарній підпозиції 8701 20 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 90 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні).

При цьому відповідно до Перехідних таблиць:

код товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року) - 8704 90 00 00, за яким класифікуються моторні транспортні засоби для перевезення вантажів: інші що приводяться в рух тільки електричним двигуном, відповідає коду товару
згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) - 8704 60 00 00.

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ встановлено
статтями 187, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питання 1

 

Операції з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 64підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що зазначені транспортні засоби класифікуються згідно кодом УКТ ЗЕД, зазначеним в пункті 64підрозділу 2 розділу XX ПКУ з урахуванням Перехідних таблиць.

Оскільки код згідно з УКТ ЗЕД (8704 90 00 00), за яким у пункті 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ класифікується транспортний засіб, що оснащений виключно електричним двигуном (одним чи декількома), відповідає коду згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) (8704 60 00 00), то операції з постачання на митній території України таких транспортних засобів, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно із вказаним вище пунктом ПКУ.

 

Щодо питань 2 та 3

 

З питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД та встановлення відповідності назв і кодів товарів для можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пункту 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, назвам і кодам товарів, наявним в УКТ ЗЕД (версії 2022 року), ДПС рекомендує звернутися до:

Державної митної служби України – у разі здійснення операцій із ввезення таких товарів на митну територію України у митному режимі імпорту;

Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).