Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.07.2023 р. № 2046/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суми створеного/використаного резерву кредитних збитків та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є кредитною установою, предметом діяльності якого є надання фінансових послуг, зокрема, надання коштів у позику, в тому числі і на умовах фінансового кредиту фізичним та юридичним особам.

В зв’язку з введенням воєнного стану в Україні та окупацією частини її території значна кількість позичальників опинилася у скрутному становищі, втративши роботу та бізнес на окупованих територіях і тих, де велися бойові дії. З частиною позичальників відсутній зв'язок. Таке погіршення фінансового стану громадян та відсутність з ними зв’язку, безпосередньо впливає на кредитні відносини, оскільки позичальники не в змозі належним чином виконувати свої зобов’язання за кредитними договорами. 

На балансі ТОВ виникла заборгованість за кредитними договорами, що були укладені з такими особами, а саме: заборгованість за основним боргом, нарахованими процентами та комісіями.           

За такими активами ТОВ сформовано резерв відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності 9 «Фінансові інструменти» (далі –МСФЗ 9) у повній сумі їх балансової вартості, коригування якого проводиться за результатами звітного періоду.

ТОВ за рахунок власного резерву сумнівних боргів відшкодовує (прощає) борг позичальника за кредитним договором, що відповідає частині першій
ст. 605 та частині першій ст. 598 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) є прощенням боргу у зобов’язанні та є підставою припинення зобов’язання.

ТОВ звільняє боржника від виконання його обов’язку да договором, за умови, що це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора. Тобто, зобов’язання боржника перед кредитором у разі прощення боргу припиняються без їх погашення, і такий договір вважатиметься виконаним. 

Враховуючи вищевикладене, ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.чи підпадають створені резерви очікуваних кредитних збитків, сформованих відповідно до вимог МСФЗ 9 під дію п.п. 139.3.5 п. 139.3 ст. 139 Кодексу та чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування згідно з п. 139.1 ст. 139 Кодексу?

2.згідно якого пункту ст. 139 Кодексу небанківська фінансова установа повинна здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування на суми створеного/використаного резерву кредитних збитків, а саме:

відповідно до п. 139.2 ст. 139 Кодексу, чи відповідно до п. 139.3 ст. 139 Кодексу?

3. якщо ТОВ прощає заборгованість по кредиту (за основним боргом, нарахованими процентами та комісіями) іншим фізичним особам, не визначеним п.п. 2 п.п. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодексу (не пов’язаним з ТОВ) та списує дану заборгованість за рахунок нарахованого резерву, до закінчення строку позовної давності, то така сума не змінює фінансовий результат до оподаткування тому, що відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п.14.1
ст. 14 Кодексу боргу?

Щодо питань 1, 2, 3

Відповідно до частини першої ст. 605 ЦКУ зобов'язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов'язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора.

Зобов'язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом (частина перша ст. 598 ЦКУ).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу (.

Різниці, що виникають при формуванні резервів банків та небанківських фінансових установ встановлені п. 139.3 ст. 139 Кодексу.

Згідно з п.п. 139.3.1 п. 139.3 ст. 139 Кодексу банки та небанківські фінансові установи, крім страхових компаній, недержавних пенсійних фондів, корпоративних інвестиційних фондів та адміністраторів недержавних пенсійних фондів, визнають для оподаткування резерв за активами згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням вимог підпунктів 139.3.2 - 139.3.4 цього пункту.

Відповідно до п.п. 139.3.2 п.139.3 ст. 139 Кодексу використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності не змінює фінансовий результат до оподаткування, крім випадків, визначених підпунктами 139.3.3 та 139.3.4 цього пункту.

Згідно з п.п.139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

1) на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу;

2) на суму використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу при прощенні заборгованості фізичних осіб, які є пов'язаними з таким кредитором або перебувають з таким кредитором у трудових відносинах, або перебували з таким кредитором у трудових відносинах і період між датою припинення трудових відносин таких осіб та датою прощення їхньої заборгованості не перевищує три роки.

Сума використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу при прощенні кредитором заборгованості інших осіб, не визначених підпунктом 2 цього підпункту, не змінює фінансовий результат до оподаткування.

Відповідно до п.п. 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

2) на суму списання у попередніх звітних періодах активу, який у звітному періоді набув ознак, визначених п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу;

4) на суму доходів (зменшення витрат) від погашення раніше списаної за рахунок резерву заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним
п.п.  14.1.11 п. 14.1 ст.14 цього Кодексу.

Враховуючи викладене вище, небанківська фінансова установа повинна здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування на суми використаного резерву кредитних збитків відповідно до п. 139.3
ст. 139 Кодексу.

Таким чином, у разі прощення небанківською фінансовою установою боргу позичальнику – фізичній особі, яка не пов’язана з таким кредитором та не перебуває (перебувала) з ним у трудових відносинах, фінансовий результат до оподаткування небанківської фінансової установи не збільшується на суму використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу при прощенні такої заборгованості.

Відповідно до п.п. 139.3.5 п. 139.3 ст. 139 Кодексу коригування фінансового результату до оподаткування у зв'язку із створенням та використанням банками та небанківськими фінансовими установами резервів (забезпечень), у тому числі за наданими зобов'язаннями з кредитування, гарантіями, поручительствами, акредитивами, акцептами, авалями, крім резервів, зазначених у попередніх підпунктах цього пункту, здійснюється у порядку, встановленому пунктом 139.1 цієї статті.

Згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу для платників податків та контролюючих органів тимчасово, на період  до припинення  або скасування воєнного стану на території України, зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням особливостей, встановлених цим підпунктом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).