Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.07.2023 р. № 2054/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства щодо перенесення сум надміру сплачених до бюджету грошових зобов’язань з податку на додану вартість (далі – ПДВ) на рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА) ПДВта відповідногозбільшення суми, на яку Підприємство має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), що обчислюється відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹Податкового кодексу України (далі – Кодекс), (далі – реєстраційна сума), та керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Підприємством у своєму зверненні повідомлено про наявну суму надміру сплаченихним до бюджету грошових зобов’язань з ПДВ, яку ним не відображено у податковій звітності з ПДВ у 2015 році при запровадженні СЕА ПДВ, що, як наслідок, вплинуло на суму від’ємного значення ПДВ та не збільшило реєстраційну суму.

Крім того, Підприємством зазначено, що для подання заяви на повернення зазначеної суми минув термін у 1095 днів з дня її виникнення.

Враховуючи вище зазначене, Підприємство звертається за роз’ясненням питання щодо механізму перенесення сум надміру сплачених до бюджетугрошових зобов’язань з ПДВ на рахунок в СЕА ПДВ та відповідногозбільшення реєстраційної суми.

За даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС в інтегрованій картці Підприємства з ПДВ станом на 01.07.2023 обліковується сума надміру сплачених грошових зобов’язань у розмірі ____ грн, яка виникла за рахунок:

подання Підприємством уточнюючих розрахунків податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок:

26.06.2015 за лютий 2015 року у сумі ____ грн, в результаті уточнення сум залишків від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року у додатку 2 «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року (Д2)» до податкової декларації з ПДВ з такий звітний (податковий) період;

15.07.2015 за січень 2015 року – ____ грн, в результаті зменшення суми ПДВ, що підлягала сплаті до бюджету за результатами такого звітного (податкового) періоду;

сплати 17.08.2017 грошового зобов’язання з ПДВ, визначеного за результатами камеральної перевірки, – ____ грн;

надходження з 25.03.2021 по 24.06.2023 надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ, зарахованих до бюджету з рахунку Підприємства в СЕА ПДВ – ____ гривень.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Основні принципи функціонуванняСЕА ПДВ визначено статтею 200¹ Кодексу та підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу та регламентовано Порядком електронного адміністрування ПДВ, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі – Порядок № 569).

Формула, за якою здійснюється розрахунок реєстраційної суми, визначена пунктами 200¹.3 статті 200¹Кодексу та 9 Порядку № 569.

Однією із складових такої формули є загальна сума поповнення з рахунку у банку небанківському надавачу платіжних послуг платника податку рахунка в СЕА ПДВ (∑ПопРах).

Відповідно до пункту 4 Порядку № 569 рахунок у СЕА ПДВ– це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який перераховуються кошти відповідно до пункту 200¹.4 статті 200¹Кодексу.

Пунктом 200¹.4статті 200¹Кодексу визначено, щона рахунок у СЕА ПДВ платника зараховуються кошти:

а) з рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру реєстраційної суми;

б) з рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ;

в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв’язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;

г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4¹
статті 43 Кодексу;

ґ) вилучені контролюючим органом відповідно до статті 95 Кодексу в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ по задекларованих до сплати податкових зобов’язаннях за періоди починаючи з 1 липня 2015 року, визначених платником податків у податковій декларації з ПДВ або уточнюючому розрахунку.

При цьому, статтею 43 Кодексу визначено умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені.

Помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов’язань підлягають поверненню платнику відповідно до статті 43 Кодексу та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу (пункт 43.1 статті 43 Кодексу).

Обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені (пункт 43.3 статті 43 Кодексу).

Пунктом 43.4¹ статті 43 Кодексу визначено, що у разі повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в СЕА ПДВ у порядку, визначеному пунктом 200¹.5 статті 200¹ Кодексу, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в СЕА ПДВ, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ чи на момент фактичного повернення коштів – шляхом перерахування на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг.

Таким чином, у разі прийняття Підприємством рішення про повернення сум надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ на його рахунок в СЕА ПДВ, Підприємство має подати до контролюючого органу заяву про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення суми надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ та лише в частині сум надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ,які зараховано до бюджету з рахунку Підприємства в СЕА ПДВ.

При цьому, Кодексом та Порядком № 569 не передбачено збільшення реєстраційної суми при поверненні такої суми на рахунок Підприємства в СЕА ПДВ, як і можливості перенесення та/або повернення сум надміру сплачених до бюджетугрошових зобов’язань з ПДВ на рахунок в СЕА ПДВ, які винили в результаті уточнення сум залишків від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року та/абовід дня виникнення/сплати до бюджету яких минуло 1095 днів.

Крім того, інформуємо, на підставі пункту52⁸, який діяв до 30.06.2023 (включно), підпункту 69.9 пункту69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно Підприємством, якому надано таку консультацію.