Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.07.2023 р. № 2074/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що здійснює операції з постачання товарів, які наведені у переліку, затвердженому постановою КабінетуМіністрів України від 20 березня 2020 року № 224(далі – Перелік № 224).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1)чи застосовувався режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів, внесених до Переліку № 224, що в подальшому використовуються для власних потреб, не пов’язаних з пандемією або відновленням енергопостачання?;

2) чи можливе застосування ставки податку на додану вартість у розмірі 7 % при постачанні обладнання, ввезеного контрагентами на митну територію України як медичне обладнання, проте яке постачається для подальшого використання покупцем в цілях не пов’язаних з медичним напрямком (кисневі балони, що використовуються для зварювальних робіт)?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільнялися операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу VКодексу не застосовувалися щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялись від оподаткування податком на додану вартість та які звільнялись від сплати ввізного мита було затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями.

Враховуючивикладене та з урахуваннямзмін, внесених до Переліку № 224, описупитань і фактичнихобставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

До Переліку № 224 були включені товари, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялися від оподаткування податком на додану вартість.

До розділу "Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Переліку № 224було включено розхідні матеріали для надання медичної допомоги хворим на COVID-19 та медичні вироби для вакцинації від COVID-19,зокрема:

кисень газоподібний, в балонах для кисневої підтримки пацієнтів(за кодом згідно з УКТ ЗЕД2804 40 00 00);

кисень газоподібний для кисневої підтримки пацієнтів(за кодом згідно з УКТ ЗЕД2804 40 00 00);

кисень рідкий для кисневої підтримки пацієнтів(за кодом згідно з УКТ ЗЕД2804 40 00 00);

Операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України (як ввезених, так і вироблених на митній території України) товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), що включені до Переліку № 224, звільнялися від оподаткування ПДВ незалежно від того, хто виробляв та придбавав такі товари.

Таким чином, від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу звільнялися операції з постачання тих товарів, назва яких відповідала назві товарів (медичних виробів, основних компонентів), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарських засобів, що були включені до Переліку № 224, та за умови дотримання вимог, встановлених у примітках до Переліку № 224.

Щодо питання 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовувався виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224.Коди УКТ ЗЕД наводилися у Переліку
№ 224 довідково.

Якщо товари не були включені до Переліку № 224 або не відповідали назвам та вимогам, що були встановлені Переліком № 224, операції з постачання таких товарів оподатковувалися ПДВ зазагальними правилами.

Ставку податку у розмірі 7 відс. встановлено на операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні (абзац другий підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу).

У разі якщо при здійсненні операцій з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України лікарських засобів/медичних виробів не дотримано умов, зазначених в абзаці другому підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, операції з постачання таких лікарських засобів/медичних виробів та їх ввезення на митну територію України оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).